浅析新旧准则关于“应付职工薪酬”的差异

刘永红

摘 要：2006年2月15日财政部发布了新《企业会计准则》，在原准则的基础上修改了16条准则，增加了22条新准则，《新准则》使我国会计系统与国际接轨向前迈进了一步.其中《企业会计准则第9号～职工薪酬》结合我国实际情况，进一步规定职工薪酬的确认，计量和报告，与旧准则中职工薪酬方面的内容存在一定的差异。

关键词：企业会计准则，应付职工薪酬，差异

一、内容不同

旧的职工薪酬仅仅是狭义的工资、奖金、津贴和补贴等.福利费是单独列支的内容，而新准则除了包括传统意义上的工资、奖金、津贴和补贴外，还包含了福利费，工会经费，职工教育经费，五险一金，辞退福利，非货币性福利，未参加社会统筹退休人员工资。准则中第一次增加了辞退福利的内容，规定辞退福利要根据辞退形式进行计量。

二、会计科目不同

旧准则规定核算工资、奖金、津贴和补贴时计入”应付工资”，福利费计入”应付福利费”，”而工会经费和教育经费分别计入其他应付款、工会经费、其他应付款、教育经费。在新准则中，则将这些内容统一归入”应付职工薪酬”科目，另外企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金也在”应付职工薪酬”科目核算，并且将工资、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、辞退福利、非货币性福利等设为一级科目，取消原先的“应付工资”、”应付福利费”等一级科目。比较旧准则，将应付职工薪酬科日统一后，职工薪酬门径更加一致，企业可以通过增加职工薪酬起到提高职工福利的目的，并且维护了员工的权益。同时有利于保持工资的透明度，能保持公平性。

三、会计处理不同

（一）职工薪酬。旧准则中，每个会计期间。企业以工资总额为基数，按一定比例提取各种费用，包括养老，失业，工伤，生育，医疗，住房公积金，工会经费，职工教育经费，福利费。各种计提费用中只有福利费随上资分别计入各成本费用，其它各项列入管理费用，计入当期损益。而新准则，则是按照领取薪酬的职工所提供服务的受益部门，在职工提供服务的会计期间将职工薪酬根据受益对象计入资产成本或当期费用，并确认为负债。具体如下：应由生产产品负担的职工薪酬，计入存货成本；应由在建工程负担的职工薪酬，计入建造固定资产成本；应由产品和存建工程负担以外的其他职工薪酬，计当期费用。而原制度则是除了工资津贴和福利费按受益对象计入资产、成本或当期费用外，其他职工薪酬则全部计入当期费用。

旧准则中应付福利费可以按工资总额的14%进行计提，可以先提后计，但是计提金额不一定会用完，这样计提数和实际数就会存在差额。计提的福利费可能并没有真正用于职工的福利方面，并凡职上最后也无从查证，这种情况也违背职工福利费的实质。新准则中，取消了14%的计提比例，不再规定职工福利费的计提基础和计提比例，要求按实列支，这样使得账面上的福利费和实际数相符，期末余额为零。同时，对新准则实施初始，应付职工福利费期初有余额的，税务要求企业不许再提，可根据《企业会汁准则第38号一首次执行企业会计准则》调整留存收益。

（二）辞退福利。旧准则中对于企业与职工协议停止服务而没有解除劳动关系的职工的报酬支付没有统一标准。而新准则规定，企业应按期支付停止服务日起至退休止的工资及各项保险费用，而辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿的预计负债，同时计入当期损益：其一，企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。其二，企业不能单方面撤回解除劳动关系或裁减建议。

四、信息披露不同

新准则第一次要求披露职工薪酬的范围和内容，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，医疗、养老、失业、工伤、教育、住房公积金、非货币性福利、辞退福利及其他职工薪酬等，而这一点是旧会计准则所没有的。新准则规定企业应当在报表附注中披露与职工薪酬有关的信息，包括支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末应付未付金额：应当为职工缴纳的”五险一金”及其期末应付未付金额；为职工提供的非货币性福利及其计算依据；应当支付的因解除劳动关系给予的补偿及其期末应付未付金额；其他职工薪酬等六项具体内容。同时规范了对于因接受企业解除劳动关系补偿计划建议的职工数量不确定而产生的或有负债，应根据《或有事项》准则规定进行披露。

五、对企业的影响不同

旧准则中，职工的劳动所得只有工资，而福利费、社保等是企业对职工的奖励，至于住公积金被当作是企业和职工个人应尽的义这种情况下，企业认为职工应该只讲奉献，不应该索取，而新准则中职工薪酬内容和以前有很人不同，更体现企业”以人为本”的理念，把员工作为企业的主人，站在员工的角度，把职工薪酬视为员工的权利，现在把五险一金归入应付职工薪酬，员工对其具有支配权，就是这种理念转变的具体体现。此外，福利费不再计提，按实列支，关系到企业纳税的变化，直接影响企业利润。贯彻了以人为本的原则和理念，突出了人力资源在企业发展中的重要作用，有助于调动全体员工的积极性和创造性，激发人力资源的潜能。

六、新准则的实施成效

（一）职工薪酬准则改变了企业产品成本中人工成本的构成。会计准则实施后，企业产品成本构成中的人工成本所占比重大大提升，绝大多数企业尤其是科技含量较高、专业技术人员较多的企业，产品成本构成中人工成本翻了一番居于首位，成为产品成本的主要组成部分，从根本上改变了企业产品中人工成本的构成。这使企业可以有效监督和控制生产经营过程中的人工费用支出，改善费用支出结构，节约成本，降低产品价格，从而提高企业的市场竞争力。

（二）职工薪酬准则为企业在国际贸易中防止反销奠定了产品成本基础。过去，我国企业的人工成本核算中职工的范围和薪酬的内涵都比较狭窄，使得我国企业人工成本从会计核算上看偏低，没有真正反映出企业实际承担的人工耗费水平，容易使企业在国际贸易中处于不利地位。特别是我国出口贸易中遭受反倾销调查，这对我国大部分出口贸易企业造成了很大的影响。

职工薪酬会计准则首次在一个准则中系统的规范了企业和职工建立在雇用关系上的各种支付关系，其所规范的职工薪酬较以往相比内涵大为增加，调整后的产品成本构成与发达国家的产品成本构成实现了趋同，为我国企业在国际贸易中防止反倾销调查奠定了产品成本基础，并将减少我国企业因采用不合理甚至不合法手段过度降低劳动力成本而违反国际劳工标准以至遭到国际贸易相关法律制裁的可能性。

结语 ：《企业会计准则第9号.职工薪酬》的颁布，使职工薪酬的确认、计量和披露得到系统规范。有助于会计人员全面、系统地理解有关职工薪酬的内容，对于提高相天会计信息的透明度和决策有用性具有重要意义，而且体现厂企业以人为本的思想，重视人才的务操作竞争，有利于企业更快更好地发展。

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