三公消费一体化监管平台下的信息化审计

付小平

中央“八项规定”出台以后，要求审计部门每年都要对各地区各部门公务等经费使用情况进行审查。审计署审计长刘家义明确要求各级审计机关，要把各地区各部门落实中央“八项规定”相关要求的情况作为经济责任审计的重要内容。近期，审计署又专门出台具体实施意见，要求各级审计机关，进一步加大对中央“八项规定”落实情况审计力度，重点检查会议费、招待费、出国费和公车购置费等安排使用情况，加强对公务支出和公款消费的审计。中央“八项规定”出台以来，部分市、县已将规范机关“三公”消费作为厉行勤俭节约、降低行政成本、强化源头治腐、提振机关形象的重要举措来抓，大胆探索工作方法，在纪委检察部门的领导下，部分县（区）建立了“三公消费”一体化监督平台，对“三公”（公务接待、公务用车、公务采购）进行统一监控。在新形势下，因为三公消费一体化监管平台的运行，给“三公”经费审计带来了极其重要的数字化信息。因此，要切实做好对“三公经费”的审计，就有必要对三公消费一体化监督平台提供的信息进行深入分析，从而发现深层次的问题。因为三公消费数字化信息的存在，给审计工作带来了极大的方便，提高了工作效率。笔者现就日常审计工作中“三公”平台数据的审计方法，供各位同仁交流：

一、数据的获取和处理

（一）三公平台数据的获取。

“三公”平台实行的是WEB页面登陆，登陆前必须经过INTERNRT网通过VPN专网联入“三公”平台服务器。进入前需要预算单位指定的管理员输入用户名和密码才能登陆。进入后，点击三公统计，输入要统计的起始年月，得到公务消费汇总统计表及公务消费明细监控查询表两张EXCEL表。在下一步的审计中，我们主要是对明细表的数据进行分析。

（二）EXCEL数据的处理。

获取公务消费明细监控查询表数据后我们就可以对数据进行整理，首先是新建一张EXCEL表，能后打开公务消费明细监控查询表，选中所有数据复制，最后用选择性粘贴——数值，把所有数据都粘贴到新建的那个EXCEL表中（因为从系统中导出的表格式不对，不能直接导入SQL中）。

（三）导入SQL中的数据处理。

1.数据导入。打开SQL数据库，先建立一新数据库，取名sgjf（名称应该为英文或数字），能后点击数据库用右键选择任务——导入数据——数据源（选microsoft excel）——浏览（找到刚才新建的那个excel表）——目标（默认选项）——复制一个或多个表的数据——源（选择有数据的那张表）——目标（把目标表名字改成sgmxcx，避免导入后再改表名）——立即运行——完成导入。

2.数据处理。因为导入的数据都是字符型数据，要进行数据分析，我们还必须对几个字段的数据类型进行修改。首先，把消费日期变成日期型：alter table sgmxcx alter column 消费日期 date。其次，把消费金额和总金额字段的属性变成金额类：alter table sgmxcx alter column 消费金额 money。最后，插入一个名为星期的字段：alter table sgmxcx add 星期char（8），同时对这个字段进行赋值（主要是显示消费日期的星期数）：update sgmxcx set 星期=datepart（weekday，消费日期）。处理完数据以后，我们就可以用SQL查询语句进行分析了。

二、公务接待费的审计分析

（一）查找出同一天在同一酒店刷卡次数在2次以上的记录。

select 消费日期，[商户/食堂]，COUNT（消费日期） as 消费次数，SUM（总金额） as 消费总金额 from sgmxcx where 消费类别='公务接待' and [商户/食堂] not like '%食堂%' GROUP by 消费日期，[商户/食堂] having COUNT（消费日期）>1 order by SUM（总金额） desc。

此查询可以把单次消费过高，通过重复刷卡虚构消费记录，实行大单化小单，逃避监管，或者是隐藏严禁消费的高档烟酒等现象的记录查找出来。审计人员可利用查询出来的记录，核对消费信息，尤其是通过账单明细记录找出在同一时间段（具体到分钟），同一酒店、同一包厢等找出疑点，最后查找原始凭证，取得证据。在对某单位的财政收支审计中，通过查询发现此单位某天在2013年11月05日17：07分至18：40分同一包厢刷卡15次，总金额12 550元，经查证后实际为接待领导消费了高档食品，为逃避监管从而多次刷卡。

（二）统计食堂采购次数及每日平均采购金额。

select YEAR（账单日期） as 年度，COUNT（消费日期） as 消费次数，sum（总金额） as 消费金额，sum（总金额）/COUNT（消费日期） as 平均每餐金额 from sgmxcx where 消费类别='公务接待' and 单据类型='单位食堂采购' group by YEAR（账单日期）

以上可以查询出食堂的采购次数和平均每次采购的金额，从而找出疑点。在对某乡镇单位食堂的审计中，查询后发现2013年该单位食堂采购276次，单次平均采购金额1 074元。经过后续调查，该单位食堂平时只供家在外地及部分县里的单身汉公务员用餐，一般不超过10人，用餐标准不超过10元/每餐，且用餐人员每餐必须缴纳伙食费2元/餐，按此计算，该单位日均食堂采购不应超过200元，多采购的费用该食堂平均每日接待要超过一次，且金额在800～900元之间，明显与事实不符。据此，经调查表明，该单位通过食堂购买了大量的烟酒进行了消费，同时对一些费用进行了虚假处理。

三、公务用车的审计分析

（一）按车牌号统计车辆各项支出金额，并按金额从大到小排列。

select 车牌号，消费类别，单据类型， sum（总金额） as 支出金额 from sgmxcx where 消费类别='公务用车' group by 车牌号，消费类别，单据类型 order by sum（总金额） desc

此查询可以按车牌号，把每辆公车的公车维修、公车加油、其他费用进行分类统计，并按金额从大到小的排列。在某单位的审计中，通过查询发现一辆公车的维修费用达到55 490元，能后再通过查询明细发现，该车某次维修支出34 560元，有虚开维修发票或进行了豪华装修的可能。

（二）计算每辆公务车的日均油耗数。

select 车牌号，消费类别，单据类型， sum（总金额） as 支出金额，sum（总金额）/8.0/251 as 日均耗油公升数，sum（总金额）/8.0/251*15 as 日均长途公里数，sum（总金额）/8.0/251*8 as 日均市内公里数from sgmxcx where 消费类别='公务用车' group by 车牌号，消费类别，单据类型 order by sum（总金额） desc。

通过查询可以查找到每辆车的日均加油公升数，还可计算日均行驶公里数。通过对某单位的查询发现一公用车加油43 744元，该车标准加93#汽油，现价7.6元/公升，折算后加油5 756公升，全年按251工作日计算，日均加油23公升。此加油量相当于每日长途跑300多公里，市内也日均跑180多公里，此油耗相当不正常，深入调查后发现此车分别于4月18日充油卡10 000元，随后在6月25日又充油卡10 000元，7月19日又充油卡300元，极其不正常，有虚假套取嫌疑，应当作为重点进行调查。

四、公务采购的审计分析

（一）把采购金额超过3 000元以上的记录找出来，并按金额从大到小排列。

select * from sgmxcx where 总金额>3 000 and 消费类别='公务采购' order by 总金额desc

此查询主要是把采购金额超过3 000元以上的记录找出来，因为按采购法规定，单价超过3 000元，单价不超过3 000元但属同类大宗物品超过20 000元的物品，都必须进行政府采购，因此我们可以把这些记录找出来，然后分析采购明细，查找原始凭证，看其是不是把单价超过3 000元的东西进行分割填写，以逃避监管。如在某单位的审计中，我们发现其在购买电脑时，把本应属于一套的东西，分割成显示器、硬盘、显卡、CPU等零部件以组装机形式填写，从而逃避了采购监管。

（二）查找同一日在同一商家采购超过2次以上的记录。

select 消费日期，[商户/食堂]，COUNT（消费日期） as 消费次数，SUM（总金额） as 消费总金额 from sgmxcx where 消费类别='公务采购' GROUP by 消费日期，[商户/食堂] having COUNT（消费日期）>1 order by SUM（总金额） desc。

主要查找看是否存在连号发票，或者把超过采购金额范围的业务分多次刷卡，从而逃避监管。

除此之外，审计人员还应当对采购的明细进行统计，只要双击每一采购信息就会出现采购的明细，从而可以统计出单位采购的烟酒情况，进而固定违反中央八项规定的证据。

五、综合分析

（一）查找节假日期间消费的情况。

select * from sgmxcx where year（消费日期）='2013' and （（消费日期>='2013-01-01' and 消费日期<='2013-01-03'） or （消费日期>='2013-02-09' and 消费日期<='2013-02-15'） or （消费日期>='2013-04-04' and 消费日期<='2013-04-06'） or （消费日期>='2013-04-29' and 消费日期<='2013-05-01'） or （消费日期>='2013-06-10' and 消费日期<='2013-06-12'） or （消费日期>='2013-09-19' and 消费日期<='2013-09-21'） or （消费日期>='2013-10-01' and 消费日期<='2013-10-07'））

此查询以2013年为例，主要把在元旦、春节、清明、五一、端午、中秋等国家法定节假日的消费记录找出来。主要目的是按照纪委规定，国家法定节假日公车必须封存、不得公务接待。

（二）查找双休日消费记录情况。

select * from sgmxcx where year（消费日期）='2013' and （星期='6' or 星期='7'） and 消费日期 not in （select 消费日期 from sgmxcx where year（消费日期）='2013' and （（消费日期>='2013-01-01' and 消费日期<='2013-01-03'） or （消费日期>='2013-02-09' and 消费日期<='2013-02-15'） or （消费日期>='2013-04-04' and 消费日期<='2013-04-06'） or （消费日期>='2013-04-29' and 消费日期<='2013-05-01'） or （消费日期>='2013-06-10' and 消费日期<='2013-06-12'） or （消费日期>='2013-09-19' and 消费日期<='2013-09-21'） or （消费日期>='2013-10-01' and 消费日期<='2013-10-07'）））

此查询是把星期六和星期日的消费记录查找出来，但不包括上面查找的国家法定放假时间的消费记录。

（三）分年度统计三公消费中招待费、公务用车、公务采购、公务外出的总支出金额、消费次数占三公经费支出总额的比例情况。

select a.*，（cast（a.消费金额/b.消费金额*100 as char（10）））+'%' as 消费金额占比，cast（cast（a.消费次数/cast（b.消费次数 as numeric（6，2））*100 as numeric（6，2）） as char（6））+'%' as 消费次数占比 from （select YEAR（账单日期） as 年度，消费类别，sum（实际金额） as 消费金额，COUNT（消费日期） as 消费次数，sum（实际金额）/COUNT（消费日期） as 单次平均消费金额 from sgmxcx group by YEAR（账单日期），消费类别 ） a join （select YEAR（账单日期） as 年度，sum（实际金额） as 消费金额，COUNT（消费日期） as 消费次数 from sgmxcx group by YEAR（账单日期）） b on a.年度=b.年度

（四）统计与上年度比三公经费的增减比例情况。

select b.*，（b.消费总金额-a.消费总金额） as 比上年度增减金额，cast（（（（b.消费总金额-a.消费总金额）/a.消费总金额）*100） as varCHAR（10））+'%' as 与上年度比增减比例 from （select year（消费日期） as 年度，消费类别，SUM（总金额） as 消费总金额 from sgmxcx where year（消费日期）='2012' group by year（消费日期），消费类别） a join （select year（消费日期） as 年度，消费类别，SUM（总金额） as 消费总金额 from sgmxcx where year（消费日期）='2013' group by year（消费日期），消费类别） b on a.消费类别=b.消费类别。

六、“三公经费”审计应注意的几点

（一）由于部分地区没有公务消费一体化监管平台，但都实行了国库集中支付，大部分业务都必须使用公务卡进行结算，在国库支付平台下有个公务卡平台，这里存有所有公务卡消费的电子数据，我们可以对其进行导出，然后再根据实际情况进行分类统计和分析。

（二）在没有三公平台的情况下，如果要实现对三公经费支出的认真审计，那么就必须对原始凭证进行明细录入，包含的字段至少应该有消费日期、消费类别（分公务接待、公务采购、公务用车、公务外出）、单据类型（其中公务接待分为食堂接待、酒店接待、单位食堂采购三类；公务用车分为公车维修、公车加油、公车其他；公务采购分为办公用品采购、固定资产采购、办公设备采购）、公务卡号、商户/食堂、车牌号、经手人、包厢号、总金额8个字段。录入完成后，我们就可以对其进行分析，从而找出固定证据。

（三）大部分单位不会执行财务会计核算制度，而是采取将专项资金放在往来账中核算，并不会分明细科目核算。这时候，如果审计人员只注意取得单位预算经费的三公经费数据，而忽略了单位占用专项资金产生的“三公经费”，导致“三公经费”支出数据缺漏统计，从而放纵了违规行为。

（四）三公支出名义繁多，违规行为也千奇百怪，但无论如何，只要审计人员细心敏锐地调查核对，具体问题具体分析，只要审计人员以高度的政治责任感，加大对“三公经费”支出问题的揭示和查处，必将为中央八项规定的贯彻落实发挥应有的监督职能。

（作者单位：崇仁县审计局）