高速公路营企业加强内部控制的思考

张敏

有人说，中国企业进入内控时代；有人统计，在企业失败案例中，有70%以上企业死于内控。安然、世通、巴林银行、银广厦以及最近的中航油、英国石油等。很难说他们没有一套严格的内控制度，只是执行力度不够，导致企业变成“过山车”。对于高速企业来说，内控制度也许不陌生，但不能停留于纸上。制订企业自己的内控制度，设置专职内控管理人员，加强内控执行力度和监督检查，对于现代大企业来说，意义重大。

一、什么是内部控制

内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。它包含内涵和外延两部分。

1.在内涵上，着重认识“控制”二字。“控制”一词最初常见于工程学科，意指“掌握住对象不使其任意活动或超出范围”。后来拓展应用于管理学科，表示“判定组织是否正朝着既定的目标健康地向前发展，并在必要时采取矫正措施“。企业要实现有效控制，就必须尽量确保各项管理行为和业务活动相互制约。因此，只有真正理解内部控制的内涵，才会明白为什么基本规范和配套指引一再突出强调“职责分离”和“岗位授权”的重要性。

2.在外延上，深入解读“内部”二字。有人认为内部控制就是企业内部的事，不涉及外部相关方面。正确的理解是：内部不单是指企业内部独立流程，还包括企业与股东、投资者、债权人、供应商、客户、政府监管部门等外部利益相关者之间发生的内外衔接流程。也就是说，有效的内部控制不仅帮助企业解决自身问题，还有助于改善企业与外部相关方的关系。所以，现代内部控制已经发展成为一个全面、动态、复合、开放的概念。

二、为什么要制订内控规范

一是与国际通行做法接轨的需要。是保护股东利益，使资本市场健康、稳定、可持续发展的客观要求；是促进企业参与国际竞争，接受并自觉遵循虽各有特色但实质趋同的企业内控游戏规则，不断完善企业制度的客观要求；是国家行使社会管理职能的客观要求。

二是企业自身的要求。上世纪末亚洲金融危机以来，我国财政、审计、证券监管、银行监管、保险监管和国资监管部门已陆续和分别出台了不少有关内部控制的政策规定，由于行业不同，进入资本市场各异，使企业面临内部控制监管多头化的矛盾。为此，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布实施了一套统一的内部控制规范。有了统一的规范，可以有效缓解政出多门的现象，减轻企业政策执行成本，防范国民经济的系统风险，加大与内控国际互认趋同谈判的法码，进而为我国企业“走出去”、参与国际竞争创造良好的政策环境和技术条件。

三是国家统一的内部控制规范，从一定意义上讲，就是国家标准。它要求众多企业达到这个要求，引导企业更加重视和加强科学化、精细化管理，有助于企业制定和实施高于国家标准的、自己的内控标准。

三、高速公路运营企业内部控制主要体现在哪些方面

1.高速公路运营单位内部管理失控的典型案例。

（1）××管理处领导一人说了算，转移挪用单位资金数百万元，最后走上犯罪道路。这是内控失效的典型案例，有制度，但没有认真执行，重大项目、重要资金没有经过领导班子研究讨论就自我支配，内控形同虚设。

（2）×收费站会计，将解缴到财政账户的通行费挪作自己用，最后审计发现查处，这是控制措施中职责分工控制和会计系统控制失效或没有的结果。

（3）×收费站领导、会计利用虚假发票虚报费用6万多元，用于所站搞“小金库”，被人举报后查处。这是内控措施中审核批准控制、内部报告控制失效或没有，也是内部审计机制不到位、监督检查不到位造成的。

（4）×单位设备管理员利用发电机组更换，将废旧发电机组倒卖得利，这是控制措施中财产保护控制失效或没有的结果。

（5）×高速公路，路面出现一坑槽，没有设置防护标志，致使一小车驶入爆胎、人员受伤，车主将管理单位告上法庭要求赔偿，这是内控制度中安全风险评估不到位，应当回避的风险没有回避。

通过以上案例可以说明，建立一套高速公路内部控制制度的重要性和紧迫感，同时加强内部审计和内控监督检查，把内控防范体系做牢，是做大做强高速企业的最大瓶颈。

2.高速公路企业内部控制着重应在以下几方面加强。

（1）收入成本控制，这时最基本的内部控制。

①收入控制。主要是堵截通行费漏征、减征、免征、不征行为，提高文明服务意识

②成本控制。主要是人员费用控制，养护成本控制（新建路面大约是6 500万/公里，大中修应控制在350万/公里以内，小修应控制在8.5万/公里以内），管理成本控制。

（2）安全风险控制，这是高速公路最重要的一个内部控制，也是最难掌握的内部控制。承担着高速公路运营和维护，路上随时都有风险存在，有人身安全风险、财产安全风险和无形风险，如果评估不到风险或者对小的安全风险忽视，都将对企业造成重大损失。因此制订好的内控机制，用制度来管理风险，用人来监督风险，将会使我们的运营成本降低。

（3）固定资产控制，这是最易忽视的内部控制。大的固定资产可能比较好管些，它一个大，管理程序也严格，不容易失控。就怕小的固定资产，不走正规程序，最容易形成真空。同时对调拨、融资租赁、出租、出借、未使用固定资产要着重关注，容易形成漏洞。

3.内部控制制度的执行就是要监督检查到位。

好的管理制度相信每个单位都有，但制度执行力度，可能各有偏差。内部控制中的监督检查就是对其内控的健全性、合理性和有效性进行检查与评估，形成书面检查报告并作出相应处理的过程。如果一个好的企业，有内部控制机构，并定期对企业进行风险评估和监督检查，相信，这样的企业，一定会做大做强。

（作者单位：江西省高速公路投资集团有限责任公司）