管理会计在现代企业中的作用及限制其发展的因素

积成电子股份有限公司 何辉

一、传统会计的局限

在传统企业模式中，财务会计部门作为企业生产经营核算的主要部门，从事着从原始信息采集、分类、汇总到按公认会计原则进行账务处理并编制财务报表，直至对所有信息进行分析并提供决策支持等多方面的企业内部运营管理服务工作。同时，其出具的财务报告也被用来作为投资者、债务人等外部机构及相关人员了解公司整体情况的重要依据。从上述描述来看，财务会计在企业中的作用和地位是毋庸置疑的。但是在实际工作中，我们却经常从财务人员口中听到：我们领导不懂财务，给他的报表从来不看；而从领导方面则是另一个说法：公司的财务就是对外报税用的，根本反映不了公司真实的业务情况，也没有什么指导作用。

为什么起源于14、15世纪，并在其后不断发展、完善的会计行业，走到今天仍然可能面临这样的尴尬局面呢？究其原因，主要是由于财务会计受核算主体、核算规则等方面的限制，在为企业内部提供详细的部门、产品等信息支持方面不能发挥很充分的作用。主要表现在：

(1)财务会计通常将整个企业作为一个核算的主体，而对企业内部更深层次的单位涉及不深；

(2)财务会计工作需要按严格的法律、准则及标准来执行，很难适应根据企业自身组织结构、产品结构、销售模式进行灵活处理的需要；

(3)财务会计提供的通常是根据已发生的业务数据整理提炼的信息，属于报告、总结型的信息，而在全面预算、过程监控及结果考评方面未能发挥重要的作用；

二、管理会计的出现及其应用：

为解决上述问题，在实际工作中，会有很多单位设置了内部核算岗位，以满足他们更全面的工作需求，并将此岗位以管理会计或责任会计等名称命名。根据百度百科的定义，管理会计又称“内部报告会计”，指以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。具体做法是在分权管理条件下，在企业内部建立若干责任单位，并对它们分工负责的经济活动进行规划、控制、考核与业绩评价，以满足更高方面的管理需求。

管理会计的职能通常包括：

(一)核算职能

根据企业自身的行业、产品、组织结构等特点，重新对部门、科目设置进行分类，并进行相应核算。例如，按照承担一定责任并享有一定权力的原则，对企业内部各部门进行分类，设置如利润中心、收入中心、成本中心等各类责任中心，并设置相应科目对收入、成本、费用、损益等多项指标进行核算；

管理会计的核算不必严格遵循各项会计的准则、规定，尽可能灵活机动，找到适合本企业的核算方法，比如在收入、成本、费用的确认时间、确认方式方面，在内部结算价格的调整方面，在各责任单位间利益的分配方面，都可以进行探索，以适合本企业作为方法选择的最根本出发点；

(二)分析职能

主要指对企业管理者需要了解的很多财务和非财务指标的分析，根据管理需求设计报表格式内容，并定期出具报表；例如对材料成本率、存货周转率、资产报酬率、边际利润、边际销售额等各种指标的分析，还可以多按责任单位或产品增设一些如生产率、成本率、费用率、毛利率等核算指标，从时间段、行业、产品特点、企业规模等多方向积累数据，进行多个维度的对比分析，争取在此过程中分析提炼出责任单位、产品的损益状况，乃至整个企业在行业中的地位，分析未来的发展趋势，找到企业未来的目标方向；

(三)预算、考核职能

管理会计需要在全员预算及预算执行、考核过程中发挥组织、实施等作用，具体包括：在编制预算方面，组织协调各责任单位从产品、地区等多角度进行收入、成本、费用、利润乃至人员、固定资产规模等方面的预算，期间需要在对历史数据进行详尽整理的前提下，按不同的维度，分别采用零基预算或增量预算、固定预算或弹性预算、定期预算或滚动预算等方法组织相关部门人员编制各自的预算，明确责任指标，明确各方责权利，签订责任书，并以此作为内部考核的标准；在预算执行过程中，管理会计需要及时反馈各项数据，帮助各核算单位及时修正业绩预期，对下一步工作目标和操作方法进行调整，以保证在不断变动的环境下也能顺利达成预期目标；在预算完成情况的考核方面，责任会计需要根据预先设置的考核指标（可采取平衡计分法等多种方法），按照实际业绩完成情况，对各责任单位进行考核评价，奖优罚劣、明确责任，并运用考核的结果对员工将来的工作行为和工作业绩起到正面的引导作用。

三、限制管理会计发展的制约因素：

尽管管理会计在企业中所发挥的作用已日益增强，其在企业所受到的重视程度也越来越高，但不可否认，目前制约其发展的因素仍然存在。主要表现在：

(一)管理会计在准确获取数据方面存在一定难度

理论上来说，管理会计应该以财务会计的数据作为基础数据，以保证其准确性及与财务会计的一致性，但因管理会计涉及的核算范围和核算目标通常会与财务会计有很大不同，许多财务会计上的原始数据还需进行再加工，还有许多原始数据需要从其他途径获得，这也造成管理会计与财务会计各做一套，重复工作比较多，数据传递过程中的偏差也会被放大；

要想解决这一问题，需要在财务会计录入原始数据及各供应链原始数据导入阶段，就要进一步细化，使数据尽可能完整地纳入数据信息库中，以保证后期可能存在的各种需求；同时，通过信息化手段，保证财务软件或管理软件中的信息能被管理会计实时共享，避免数据不同源或传递不及时造成的信息失实；

(二)管理会计核算工具不完善

目前大部分单位的内部核算基本靠EXCEL表格完成，某些财务软件或管理软件虽然也有此类模块，但因为各行业、各单位基本业务差异较大，核算需求差异也较大，核算方法变动频繁，造成需要修改软件的工作量大，无法满足灵活有效的要求，导致最终无法被使用。

目前希望通过购买通用管理软件解决管理会计核算问题的难度较大，购买通用软件后进行个性化开发虽可以暂时解决问题，但后续使用中还需要不断且充分的技术支持，费用较高且不易操作；EXCEL虽然操作简单，但因不易保留过程且数据丢失或被破坏的风险相对较高，对中型及以上规模的企业无法满足需求。因此目前很多单位会采取自己开发软件的方法来应对，这就对从事管理会计工作的人员提出了较高的要求，不但要在财务管理方面能适应工作需要，而且其在软件维护方面也需要具备相应的能力；

(三)管理会计在企业中的定位需要更加清晰

管理会计作为会计的一个分支，在企业中通常被定位在财会部门中，但其本身除具备一般财会人员的记账、算账、报账的职能外，还需要参与企业全员预算、监控和考核工作，以及承担之后的推进管理工作不断改进的职责等，工作范围覆盖企业各个层面，牵扯了各级部门和人员的利益，在目前的岗位定位前提下，存在工作开展受阻，各高层领导、各部门有可能从自身小团体利益考虑，对不利于自己的考核评价持不支持态度，不利于工作的开展和推进。同时，也由于其本身的会计属性，也需要随时掌握公司的财务运行状态，从财务账务中获取所需的基础信息，又不能完全脱离财务部门。

鉴于以上原因，考虑是否可将此岗位人员安排在财务部工作，但人事关系隶属于企业管理部门，由企业能相对层级较高的领导主导此项工作，这样才能保证此项工作较顺利地开展。

四、结束语

管理会计作为财务会计的一个重要补充，已日渐成为企业中不可或缺的角色，如何充分发挥其作用，使之更好地服务于企业的生产经营，也成为管理者和投资人需要认真对待的问题，本文从多角度对管理会计的定位及面临问题进行了分析，希望在改进完善过程中发挥良好的作用。

[1]史习民.完善公司治理与管理会计创新[J].会计研究：2001.4

[2]百度百科,管理会计定义