作业成本法在电力变压器制造业的应用研究

2014-10-09山东龙视天下传媒集团有限公司王纯宝

财经界(学术版) 2014年10期

山东龙视天下传媒集团有限公司王纯宝

制造业作为市场经营主体，最大目的是实现利润最大化，为了适应现代制造环境的变化，需要企业加强成本管理和控制，制定科学合理的价格决策等。因此，如何进行精确的成本分析扩大经济利益成为困扰制造业管理者的一个难题。

一、成本作业法概述

(一)基本概念

成本作业法又称为ABC成本法、作业成本分析法、作业成本计算法、作业成本核算法等。其中作业是企业为提供一定数量的产品或劳务而消耗的物力、人力和智慧、技术等资源的活动，是成本计算的核心和基本对象，包括产品成本和服务成本，成本动因是引起成本发生或变动的原因。作业成本法把直接成本和间接成本（包括期间费用）作为产品消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品成本更准确真实。作业成本法在精确成本信息，改善经营过程，为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面，都受到了广泛的赞誉。自20世纪90年代以来，世界上许多先进的公司已经实施作业成本法以改善原有的会计系统，增强企业的竞争力。

(二)发展概况与理论基础

作业成本法的产生，最早可以追溯到20世纪杰出的会计大师、美国人埃里克·科勒教授。科勒教授在1952年编著的《会计师词典》中，首次提出了作业会计、作业帐户等概念。我国作业成本法的出现是易中胜先生在1988年对作业成本法的介绍。20世纪90年代初，余绪缨教授等人出版了全面介绍作业成本法的文章，他们将作业成本的计算、框架、内容等联系在管理层面上，探讨了我国作业成本核算法和管理法应用的可行性。自此开始，成本作业法在我国发芽壮大。

(三)计算原理

成本作业法的计算原理主要是建立各作业的中心成本库，按照资源动因将各种资源费用追溯到各作业中心成本库。最后将成本库中的成本按照不同的作业动因追溯至各个产品中。

二、传统作业法和成本作业法的比较

(一)传统作业法

成本耗用资源，产品耗用成本，将资源归结于统一的成本库，再将成本分配到产品上。计算方法为：资源→成本→产品。

(二)作业成本法

作业耗用资源，产品耗用作业。它将资源按照资源动因归结于作业成本库中形成作业成本。再将作业成本库的成本按照作业动因分配到产品上。计算方法为：资源→作业→产品。作业成本法具有以下优点：成本计算对象多层次化，程序明晰化，费用分配标准多样化，提供的成本信息准确化，同时还缩小了间接费用的分配范围。总之，作业成本法能使企业成本信息更真实可靠，为企业决策提供有价值的信息。

三、作业成本法在电力变压器制造业的应用步骤

作业成本法的实施能使电力变压器制造业在各作业环节上消除不增值的作业，最大限度的提高增值作业的运作效益，能对间接费用的分配采用多远化的分配模式，将作业和资源都看作成本计算的对象，提高电力变压器成本核算和实际消耗之间的关联性。总之，作业成本法能对电力变压制造业的发展起到推动作用。以下就以某电力变压器公司为例，阐述作业成本法在电力变压器公司中的应用步骤。

(一)划分作业中心

在电力变压器公司在使用作业成本法之前，首先要对明确该公司不受产出量影响的作业链，找出作业链中较为重要的作业，特别是资源昂贵的作业。然后将分散的作业进行归类，衡量各种作业成本所花费的成本，最后根据实际生产情况和管理需要划分作业，划分方式可以以具体的某项操作为单位，也可以以生产线为单位，划分作业是进行作业成本核算的前提。

(二)建立成本库

作业成本库是将资源分配至各作业中心，然后将这些作业消耗的资源和所有建造费用集合起来即构成作业成本库，它是作业中心数字化的体现。成本库是作业中心所消耗资源的综合反映，作业中心为成本库的建立明确了归集范围，它们之间是互相融合的关系。主要计算方法有两种：根据考察，将作业所耗费资源比例和数量进行分配；直接计算作业消耗的成本。前一种方法计算成本较低，得到的信息更为可靠，所以经常使用。后一种方法虽然计算成本更高，但是结果却更为精确。这需要企业根据自身不同的实际情况进行综合考量。

(三)确定成本动因

成本动因指的是产品消耗作业、作业消耗资源背后的推动力，是作业和资源、成本对象和作业之间的因果关系。确定成本动因应该确定资源动因、作业动因，由于两者在作业成本法中的重要作用，确定成本动因就成为了步骤中的核心内容。在确定成本动因时需要注意的是，应该选择制造的费用和本作业最密切的动因。

(四)同质成本合并

由于电力变压器制造业在生产经营过程中的作业种类繁多，对每一个作业进行分析并分别建立独立的作业单元会使得企业花费巨大，作业成本法也会变得复杂。所以，把相关联的成本动因按照性质合并为同质作业就显得很有必要，可以减少企业繁复的工作量，降低作业成本。

(五)计算成本动因率

成本动因率指的被单位成本动因引起的制造费用的总数。在合并了同质成本动因和归集了各成本库的费用之后，就可计算各成本库的动因率。

(六)计算产品总成本

作业成本法的最终计算目标是计算出产品的总成本，对电力变压器公司来说，成本项目一般包括制造费、直接人工和直接材料费用。通过作业成本法可知，我们已经将该公司的制造费用划分到了产品中，但是如果想要得到产品的完全成本，还应该把直接人工和直接材料加入其中。计算公式如下：产品完全成本=直接材料+作业成本+直接人工

最后，需要注意的是，作业成本计算准确与否的主要影响因素有两个：一是成本动因。成本动因是作业成本法中对成本的分配和归集标准，它决定了作业时所需要的资源和进行该作业的原因，同时也决定了成本的结构，所以，进行每项作业时都应该找到一个适合的成本动因，才能做到正确反映作业性质。二是成本库的数量，成本库的数量决定了作业成本法计算的准确率，在进行作业成本库的选取上，应该选择关键成本，才能尽量做到以尽可能低的成本进行作业。

综上所述，企业进行成本作业法时，首先应该合理选择应用部门。企业在进行成本作业法的实施之前，一定要充分结合企业自身的生产特点、成本特点、企业技术条件等，权衡利弊，选择合理的应用部门先进行试用。试用部门可以选择在公司中较为重要的部门和规模较大的部门，这样在实施作业成本法时，测试成果就会更为显著。在观察试用结果之后，总结经验，逐渐在企业其他部门推广；加强对作业的管理。作业是成本作业法的应用基础，凝聚在作业中的价值就是该企业的价值。企业在对作业进行管理的时候可以制定一个合理的评价标准，及时评价各作业环节，改进不良作业，减少无效作业，增加增值作业等，够保证成本作业法的实施效果，为企业创造良好的经济效益，提升企业的价值和竞争力。