浅析影响会计师事务所审计质量的因素及改善措施

王佳越　王扬

摘要：随着经济社会的不断向前发展，经济事务中不断增加的不确定性因素，社会各界对会计师事务所审计质量的期望越来越高，要求也越来越严格。与发达国家相比，我国的会计师事务所审计工作的主要问题是审计质量控制不严格，审计行为还不够规范，审计质量难以得到保障。本文通过对会计师事务所审计质量的影响因素进行分析，不断完善其控制体系的构建，对于促进我国会计师事务所审计工作，提高审计质量有重大意义。

关键词：会计师事务所；审计质量；质量控制

一、会计师事务所审计质量评价指标

（一）会计师事务所业务规模大小。一般情况下，业务规模比较大的事务所所提供的审计质量较高，相反，业务规模较小的事务所提供的审计质量不佳。审计质量的高低可以用事务所业务规模衡量。事务所规模越大，受重要客户牵制的可能性越小，事务所舞弊的可能性就越小，其可预期提供的审计报告质量就越高。

（二）会计师事务所因审计业务被提起诉讼的概率。事务所在出具审计报告后，如果审计报告质量符合审计准则并能够达到报告使用者要求，会计师事务所被提起诉讼的概率很小。但如果事务所出具的审计报告质量不高，在客户或报表使用者使用时，就有发生损失的可能性，此时，利益相关者可能会对会计师事务所提起诉讼。审计质量较高的事务所被提起诉讼的概率较小。

（三）会计师事务所出具审计意见类型。审计质量是指审计工作过程及其结果的优劣程度。注册会计师出具的“非标”审计意见表明注册会计师发现被审计单位相关舞弊行为并出具非标准审计报告。注册会计师在审计中保持应有的独立客观，能够提高审计质量水平。所以很多学者将“非标”审计意见作为审计质量的衡量标准。

（四）审计时间与审计收费。会计师事务所收集必要的审计证据，审计成本及审计时间是必不可少的。较低的审计收费会导致事务所减少相关审计程序，压缩审计时间。合理的审计收费和充裕的审计时间才能保证较高水平的审计质量，即审计时间和审计费用与审计质量呈正相关关系。

（五）客户重要性程度。客户重要性是指客户对会计师事务所的重要性程度，通常以从某一客户收取审计费用占事务所收入总额的比重衡量。当这一比重过高时，事务所在进行审计取证等审计过程中很可能与该客户妥协，影响审计质量。

二、影响会计师事务所审计质量的因素

（一）注册会计师综合素质

1、注册会计师的专业胜任能力。审计工作是一项长期而艰巨的工作，需要注册会计师具有相当扎实的理论功底和实务操作能力。注册会计师人員的专业胜任能力直接影响其在审计过程中对重要问题的把握和敏感易错情况的识别。很多时候，注册会计师在收集审计证据的过程中，职业敏感性，专业知识的运用等对审计质量的高低直接产生影响。同时，在信息技术飞速发展发展的今天，大数据和云计算时时刻刻出现在我们身边，在审计过程中对计算机等相关知识的掌握直接影响审计信息化和审计质量。

2、注册会计师职业道德意识。注册会计师必须具备较高的职业道德。职业道德要彰显注册会计师对审计工作的认真程度，能通过审计过程中发现企业内部的管理及相关问题，并有综合分析问题的能力。但是，目前有些注册会计师职业道德意识不强，对审计工作的重要性认识不足，职业道德意识有待提高。

（二）会计师事务所组织结构

1、会计师事务所的规模。较大规模的会计师事务所拥有相对较多专业胜任能力强、经验丰富的从业人员，且年龄结构合理、学历层次较高，发现重大错报风险和舞弊的概率也相对较高。事务所倾向于维护自己的信誉而去规避审计风险可能带来的损失，这样也能够提高其专业独立性和发现问题进行披露的概率，因此保证了会计师事务所的审计质量。

2、会计师事务所的组织形式。我国《注册会计师法》明确规定了我国会计师事务所分为合伙会计师事务所和有限责任会计师事务所两种形式。有限责任会计师事务所是以其全部资产对其债务承担责任，即以出资额为承担债务的最大限度，降低风险责任对执行行为的约束，弱化了注册会计师的责任。合伙会计师事务所之间承担无限连带责任，共担风险，这种责任使其关注本身及其他合伙人的工作质量.从而提高各合伙人的积极性和增强注册会计师的专业胜任能力的意识，从而提高了会计师事务所审计质量。

3、会计师事务所的内部控制制度。会计师事务所的三级复核制度也叫质量控制系统，即是每一审计业务工作均需经过三个层次的复核：项目经理（或者项目负责人）第一级复核；部门经理（或是签字注册会计师）第二级复核；主任会计师（或者合伙人）最后一级复核。它是对审计过程中的重大会计师审计问题、重大审计调整事项及其重要的审计工作底稿进行的复核。主任会计师复核既是对前面两级复核的再监督，也是对整个审计工作的计划、进度和质量的重点把握。

三、会计师事务所审计质量的改善措施

（一）提高注册会计师专业胜任能力和职业道德。在影响审计质量的各种因素中，注册会计师的专业胜任能力至关重要的，注册会计师的专业胜任能力决定了审计质量，职业道德水平决定了其对审计工作的态度。注册会计师的招聘关系到事务所的新鲜血液和发展。在招聘人员时需要有完整的录取考核体系，这也决定了审计人员的素质及对审计工作的职业胜任度。其次，要对从业注册会计师进行后续专业培训，加速专业知识更新。

（二）健全会计师事务所审计项目质量管理和控制制度

1、加强会计师事务所审计项目质量管理。首先，事务所在进行审计时，项目小组的组成及其领队的选择是非常重要的。选派审计人员组成审计小组是审计质量控制的首要环节。同时也要搞好审前调查，它作为审计项目质量控制的事前环节，风险控制是非常重要的。结合审前调查和数据分析情况，编制细化审计实施方案。其次要认真实施审计取证，督促审计人员编写审计情况记录，反映审计实施的过程，便于评价审计工作质量和实施有效的质量控制。同时也要真实完整的编制审计工作底稿。

2、健全会计师事务所审计质量控制制度。首先应该明确审计责任追究制度。审计责任追究制度是审计质量控制制度的核心，但在审计实施过程中很容易缺失，有的责任追究制度不够具体，责任主体不够明确；有的制度设计的很好但没有得到贯彻执行。审计追责制度的缺失往往造成审计人员责任意识不强，缺乏风险意识，影响审计质量。因此，为有效地保证审计质量，应建立追责制度，并明确审计质量责任。其次应严格执行审计复核程序。审计复核程序是审计质量控制的一个重要环节，要强化审计三级复核和审计人员之间的交叉复核。审计复核要重点把握以下几点：（1）对其是否严格执行审计实施方案所确定的审计范围和内容进行复核；（2）审计法定程序的复核；（3）审计证据的复核；（4）运用法律、法规、规章适当性的复核；（5）复核审计评价是否恰当。（作者单位：河北经贸大学）

参考文献

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