浅析改制重组中的财税处理

邱亚琼

摘要:随着我国市场经济的发展，企业为了进一步做大做强，同时为了对其资源配置进行优化，因此就对企业的制度进行了改革，同时对企业的资产、股权重组以及负债重组等进行了一定的改造。企业通过重组，使企业各类资源实现了有效的优化配置，在现阶段，这是一种非常常见的企业战略。企业在进行重组时，其所涉及到的会计处理不仅包含资产、负债以及相应的股权重组，还包括企业所得税等税务处理。受到我国新会计准则的影响，企业在重组的过程中，进一步的规范了所涉及到的会计处理以及税务处理，但是在实际的工作中，相关的会计处理与税务处理尚且不能够满足企业的发展需要。文章将对企业重组的内涵进行分析，对重组过程中发生的资产重组、债务重组所涉及到的会计处理以及相应的税务处理问题进行仔细的研究探讨。

关键词:企业重组；财税处理；优化配置

中图分类号：C29文献标识码： A

在我国，在推行新会计准则之后，对我国企业的发展产生了极其重要而又深远的影响，该准则的宗旨是努力实现我国的会计行业跟世界的同步接轨，进而使我国的企业得到健康长远的发展。在这其中，企业重组对相关的会计处理以及所得税所得税处理具有很直接的影响。面对这种新形势，在重组过程中，企业应该如何做好会计以及企业所得税的具体处理工作，使企业资源实现有效的优化配置，是企业重组所应该考虑的一个非常重要的问题。

一、分析企业重组的内涵

我国的市场经济体制，使市场之间的竞争非常的激烈，对于企业来说，其面临着很多的机遇以及挑战，而企业重组在企业看来就是一种对企业的资源配置进行优化的过程。其主要是指变动企业经济主体中的具体组织机构，使企业进行改制，或者是在改造过程中，对企业的资产、负债以及股权等进行有效重组的一种行为。根据企业重组的性质以及企业重组具体方式的变化，将会使企业的原有产权、管理结构以及组织结构等发生变化，因为各国存在着不同的经济环境，同时企业重组具有不同的发展历程，所以在对企业重组进行解释方面，各国之间存在一定的差异性。拿我国来说，自从实行改革开放之后，我国的市场经济得到了有效的发展，并且进一步走向成熟，进而使企业重组的地位得以有效确定，其具体是指在企业严格遵循法律法规与经济规律的情况下，将市场需求以及企业的发展需要进行有机结合，使企业实现资源与组织结构之间的重新组合分配，进而实现优化企业资源的目标。在企业重组过程中，其进行重组的主要方式是兼并以及收购、出售或者是整体的售卖企业的各种生产要素，以及企业对外宣布破产等。结合具体的市场经济环境以及企业进行改造的主要目的，企业可以对不同的重组方式进行选择，而企业的重组模式主要包括如下几种：企业资产重组、企业的负债重组、企业的股权重组以及企业对其管理结构的重组。所谓资产重组，主要是指企业对其资产进行新的组合，同时也可以对其资源重新进行优化配置以及优化组合。负债重组主要是指将企业的负债责任进行有效转移，或者是通过债转股转移，由此能够发现，负债重组与股权重组之间有着密切的关系。而这一系列的重组行为都会使企业面对很多的会计处理与所得税处理等问题。

二、企业重组中有关会计处理以及所得税处理

1. 资产重组中的会计处理以及所得税处理

企业在进行重组时，对资产的处理，应该是企业外部主体以及原所有者重新分配与组合企业资产的一个过程，同时也是企业内部重新分配组合企业资产的过程。其实现的方式主要包括:企业资产置换、股权转让以及企业的收购兼并。因为其所涉及到的范围较广泛，文章将主要对资产置换进行详细说明。资产置换在企业进行资产重组中，是一个非常重要的方式，其内容主要包括:整体资产的置换与整体资产的投资。

整体资产置换，需要在企业双方都保留的状况下，对企业中具有独立核算能力的机构或者是整个企业跟其他企业之间进行整体性交换。在具体的置换中，企业双方要根据交易发生时的公允价值，对企业外购以及销售的资产，进行相应的会计处理与所得税处理。在进行会计处理时，要严格按照新会计准则的相关规定，对购销中的业务按照公允价值，作以可靠计量，同时进行会计入账处理，如果不能够可靠计量的，则对资产进行账面入账，双方在进行具体的会计处理过程中，运用资产销售的形式，对企业双方的所得或者是损失进行有效确定。

整体资产投资，是在企业对重大事项决策权进行有效保留的前提下，将具有获利能力的资产向其他企业进行有效投入。企业的整体资产投资是单方面的，受资方企业在接收到的资产后，要将其转变为受资方企业的资本公积，而对于投资方，需要将这部分资金转入其投资成本中，投资当期的公允价值与实际成本之间的差额，需要记入投资企业的当期损益中。

2. 债务重组中的会计处理和所得税问题

对于债务重组，新会计准则对其进行了重新定义，主要指在双方经营条件下，对负债条件进行修改的一种活动，其相应的会计处理以及所得税处理通常体现在如下两个方面。债务重组下会计处理问题。新会计准则重新规定债务重组的范围，使债务重组的范围更加的具体明确。在相应的会计处理上，其也发生了一定的变化，主要是会计处理的方法与对公允价值的使用变化。①会计处理方法的变化。在旧的会计准则中，对以非现金方式对债务进行清偿的过程进行了规定，如果账目面高于转让价值，债务方应该将差额计入资本公积科目中。而新的会计准则对其进行了调整，规定在债权方发生让步的前提下，将债务方实际偿还债务与应该偿还债务之间的差额记入营业外收入中，在这中间将不涉及所得税的变化。而在债权人的利润表中，其利润的多少会受到债务差额变化的影响。②公允价值的变化。在旧的会计准则中，企业通过非现金资产偿还债务时，对于债权、债务双方，都必须通过账面价值入账，但是在新会计准则下，由于引入公允价值，就需要对非现金债务偿在公允价值下进行计量，如此一来，在公允价值和账面债务之间就会产生差额，这部分差额需要记入企业的当期损益中。

三、关于企业重组适用特殊性税务处理的思考

企业通过期待税收政策进行重组，降低了企业重组的财务成本以及重组的现金流，但是税收政策尚且存在着一定的问题。主要反映在如下几个方面:①企业在进行重组交易时，大多是用非现金方式进行交易，其不同于现金交易的是，非现金交易方式具有双向性，在具体交易中，对于特殊税务处理问题上，往往会形成一方主体认为可适用，而另一方主体却认为其与特殊税处理不相符的矛盾。因为对特殊税处理的这种认识上的差异，就会使企业遇到诸多很多的麻烦。因此，需要尽早制定关于税收政策的相关规则，对企业重组的性质需要进一步明确。②在企业进行重组的各项事务中，企业资产的重组往往具有多元性以及多样性，同时会形成很多复杂的组合关系。

结语

总而言之，在市场经济这个大环境下，随着企业资源间优化配置，企业重组会发生进一步扩大，在此期间，在国家制定的新会计准则下，企业的财税处理是一个非常重要的内容。企业能否有效实现会计处理与所得税处理，将会直接影响企业重组的效果。

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