计算机辅助审计技术初探

王双

摘要：计算机在审计中的另一类应用是完成与审计相关的任务，以替代手工劳动。计算机是现代注册会计师完成审计任务不可缺少的工具，使用计算机是注册会计师提高工作效率的基本手段。注册会计师可以利用计算机编制计划和审计工作底稿、进行审计分析、查询有关法规条例、分析审计资料等。

关键词：注册会计师；计算机；审计技术

中图分类号：F239.1 文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2014）08-0193-01

一、客户应用程序的测式

（一）数据测试

在这一测试方法的使用中，注册会计师要准备模拟需要的业务数据。注册会计师应采用手工计算程序得出结果，并将其与采用客户应用程序处理的数据结果进行比较。注册会计师必须保证所测试的程序就是实际数据处理中所使用的程序，并且保证在控制风险估计水平覆盖的整个期间内使用相同的程序。通常，必须对一般控制进行了解，并考虑其对上述保证的影响。若注册会计师已经通过客户允许使用终端登记业务，则可在具有联机登记功能的系统中使用数据测试方法。例如，计算机舞弊中最简单、最常用的手法是篡改输入。数据在输入前或输入后被篡改了，通常表现为：虚构业务数据，如将假存款单输入银行的系统中，增加作案者的存款数；修改业务数据；删除业务数据，如从存货系统中删除某个存货数据，消除购货业务凭证。通过对数据作非法改动，导致会计数据的不真实、不可靠、不准确或以此达到某种非法目的，如转移单位资金到指定的个人账户等。可能的舞弊者包括参与业务处理的人员、数据准备人员、源数据提供人员、能够接触计算机但不参与业务处理的人员。可能的证据包括源文件、业务文件、计算机可读文件、磁盘、磁带、异常报告、错误的运行结果等。

（二）数据处理测试

在数据测试方法中采用了模拟业务。另一些测试客户应用程序的技术包括使用真实的客户数据以测试处理情况，使用虚拟数据以测试控制情况。由于这些技术相似，注册会计师在某个特定的电算化会计应用中可能只采用这些技术中的一种。

二、客户文件的测试

使用注册会计师软件测试客户主文件是一种主要手段。使用最广泛的计算机辅助审计技术是通用审计软件。这一技术包括使用能在计算机可读文件上执行特殊审计任务，如加总和项目比较的软件包。通用软件可用于许多客户，以执行几种常见的审计任务，它比专门为特定客户和任务而设计的程序更有效。然而，通用审计软件包并非为所有目的而设计，也不是对所有使用计算机的客户均适用。这意味着使用特定运行系统的一系列硬件通常都设计一个特定的软件包。由于有许多审计软件包而且各不相同，因此，此处对这类软件的一般属性予以说明。当通用软件远行时，需要读取客户文件。这一处理是在复制的客户文件上进行的，不会改变客户的数据。

（一）文件格式，客户文件的格式具有多种形式

通用审计软件的优点之一就是能够对不同格式的文件进行处理。由注册会计师对文件格式加以限定，以作为输入清单的一部分。有些软件包将数据格式改为标准格式。注册会计师必须确定文件位置、区域及这些数据在文件中的位置。

（二）数据处理指示

通用审计软件是为执行多种处理任务而设计的。软件包必须为注册会计师提供指示软件包执行特定任务的方法，可采用多种测试方法。在许多情况下，注册会计师填写标识码或详细的清单以区分不同的任务。另一个测试方法是由注册会计师写出包含类似于COBOL特殊设计命令语言的简化程序。为使所采用的通用审计软件更有效，注册会计师必须认真进行计划，不论是采用手工还是通用审计软件，具体的审计目标都不改变。在这两种情况下，首要的重点都是根据财务报表认定来提出具体审计目标。然而，在使用通用审计软件时，测试前对目标和标准的确定非常重要。在应用手工程序中，如在注册会计师从会计记录中选取特定项目时，可能会发现其他异常项目。当使用通用审计软件时，除非注册会计师事先规定了具体的选取标形，否则不能对项目进行选取。

三、使用计算机作为审计工作工具

（一）电子棋盘对照表

对于注册会计师而言，有各种各样的应用软件包可以供用。注册会计师可使用电子棋盘对照表或专门为注册会计师设计的软件。电子棋盘对照表是电子存储和控制的工作表，带有许多行和列，可在行与列中确定数字间的数学关系。电子棋盘对照表用于为一般的会计或与审计相关的计算生成模板。模板就是特定的组成部分之间关系的模型。

1.试算表工作底稿。注册会计师从键盘上输入会计科目及金额以准备一张未经调整的试算表。电子棋盘对照表格在模板的假定、指导、指示的基础上编制主要明细表和财务报表，并根据所输入的调整分录重新计算结果。

2.分析程序。另一个模板可利用输入到试算表中的相同的数据计算账户余额间特定的比率或百分比关系。

3.复合计算。若一项计算的各个组成部分及相互关系能够确定，则模板可用于多种复合计算。例如，某个模板可在税前收益和相关的纳税申报时间表中一系列项目的基础上计算公司的纳税准备，包括递延税款和应付税款分析。

（二）自动生成工作底稿

实际上，计算机能够自动生成注册会计师的工作底稿。过去，由于计算机所处理的数据是由手工通过键盘输入的，因此，计算机没有能够广泛应用于对客户文件的详细测试。然而，现在通过调制解调器下载数据及将客户文件脱机转换到磁盘中可以解决这一问题。在审计中所使用的计算机是否有效率，取决于输入数据时所费的时间、购买或开发软件的能力、注册会计师对计算机使用的熟练程度。通常，注册会计师的工作底稿文件包括打印出来的最终试算表工作底稿副本、电子棋盘对照表、计算机输出的报告。这些文件及其他工作底稿应该像任何其他工作底稿一样指明编制者和复核者。通常复制在磁盘上的信息或其他计算机可读资料都应保存在文件中。

（三）专家系统

一些会计师事务所使用专门的计算机软件，称为专家系统。也称为“人工智能”，用于设计审计程序以及协助注册会计师分析复合系统的内部控制属性。例如，在一般控制中使用专家系统内部控制调查表，当注册会计师进入这类计算机时，该系统会询问当前所使用的运行系统是什么。然后，该系统还会询问那些与硬件及运行系统相关的问题。随着每一个问题的回答，该系统逐渐将问题缩小到特定的计算机环境上。同样，在审计程序的设计中，注册会计师应提供特定审计范围方面的信息，以及该系统所要求的与审计程序相关的信息。使用这一自动化工具有助于为注册会计师在该领域提供大范围的相关信息，但不能完全用其代替注册会计师的判断。

[责任编辑：文 筠]