浅析烟草公司预算审计监督

王兰

摘要：烟草公司预算审计存在预算编制质量不高，预算编制存在风险，预算审计局限，审计人员业务能力不高等影响。应加强预算编制的审计工作，降低预算审计风险，减少预算审计的局限性，提高预算审计的工作效率，加强审计队伍建设。

关键词：烟草公司；预算审计；监督

中图分类号：F239.0 文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2014）08-0127-01

一、当前烟草公司预算审计的现状

作为财务管理重要保证的预算审计工作，应该受到烟草公司的高度重视。但是，当前很多烟草公司的预算审计监督都存在一些问题。如很多烟草公司的财务部门对预算的具体情况缺乏有力的监督机制，有的烟草公司收入预算不科学，没有按照规定的以上一年的收支情况为参考依据，预算无法约束费用的支出，预算与实际的支出差距悬殊，常出现赤字等情况。

二、烟草公司预算审计存在的问题

（一）预算编制质量不高

当前，很多公司预算审计在进行预算编制的时候不够细化和全面，很多项目出现遗漏的现象，在编制预算的时候没有考虑到很多费用支出时的特殊情况，致使很多预算严重超出计划，预算编制的过程中定额不全，目标不清晰，考虑不充分，盲目主观，没有说服力。很多公司预算编制的时候方法不够科学合理，编制方法单一，没有考虑到费用发生时候的实际情况。而对于应该考虑到的额外收入，如营业外以及其他业务收入、会议费以及特殊情况发生的费用等应该采用其他方式编制。大多数的烟草公司在编制年度预算时没有考虑到往年的业绩权重在预算的编制中应该发挥的作用，没有统一规范的标准，却要求各部门都保持相对统一的增长幅度，这样使得预算编制的起初就不合理，预算的目标与会计核算的结果不同。如费用在编制预算时是某项名目支出，而往往到了执行时又会变成其他的明细项目。很多公司在编制时对局部利益故意低估，比如收入或者相关利润等，而对成本费用以及资本性支出往往故意高估，致使预算编制刻板、机械，无法灵活的应对变化。

（二）预算编制存在风险

一是预算审计范围狭小受到的影响。在预算审计的过程中，预算审计的范围很多时候受到限制。使得很多时候预算审计人员无法全面的获得预算审计的一手资料和证据。二是预算审计对市场的变化能力较弱，反应迟钝。烟草行业是特殊行业，受到外部环境、内部体制等因素的影响，烟草公司的政策会随时发生改变，很多时候预算也随之调整，而这样便使得预算审计不能时刻关注监督，审计缺乏灵活的应变能力。三是预算审计的人为调整性较大。因预算审计受到负责人的人为干预较大，调整的随意性也是人为掌握，无法根据客观的原则进行编制，使得审计工作出现偏差。四是会计从业人员自身素质的影响。会计从业人员水平良莠不齐，致使业务工作无法满足需求，账务处理不符合规范，核算失误，致使会计资料失真，使得审计人员无法全面掌握账目的真实情况，使审计工作的真实性受到影响，由此产生审计风险。五是很多时候审计人员与审计主体之间往往有着多层联系，审计工作如果掺杂了个人因素在其中就会使得审计结果不真实，因为情面或者个人情感而使审计结果受到影响的情况十分常见，造成审计风险的出现。

（三）预算审计的局限性

在烟草行业里，作为审计人员本身就是企业内部的一份子，在实行审计任务的时候，一方面要兼顾企业经营主体的管理活动，同时还要承担企业经营活动的客体决策，在维护集体利益的同时，还要考虑企业负责人对企业领导方式的意图，这两个方面本身就是一对相互矛盾因素。而当这对相互矛盾的因素发生冲突时，绝大多数审计工作者会选择后者，这样审计工作只会涉及到表面的现象，审计监督很难深入到问题的根源来反映问题，这样的结果往往使审计工作的质量很低，加大了审计的风险。很多企业的负责人并没有意识到审计工作对企业发展的促进价值，而这些价值往往是无法用钱来衡量的。

（四）审计人员业务能力不高的影响

很多审计人员都是由财务会计工作岗位转到审计岗位上来的，大多从事的都是传统的财务审计工作。而对于审计工作中涉及到的经营管理、预算以及信息技术等领域的知识了解的相对来说较少，而现代审计工作中，需要对审计环节的前期、中期侧重，这就要求审计人员不仅需要熟悉会计业务和制度以及相关法律法规等，还要具备审计工作所必须的业务知识，以及能够满足工作需要的理解、分析、判断和沟通能力等。

三、解决烟草公司预算审计工作问题的对策

（一）加强预算编制的审计工作

根据审计的业务流程，审计部门要在审计监督工作时开展预算编制的审计工作。审计监督业务进行时，审计人员不但要考虑审计预算编制的是否符合要求，是否详尽的记载了所有的审计项目，是否附带详细的编制预算明细等。同时，还要考虑审计预算编制的合理性和合法性，看审计主体是否按“上下结合、分级编制、逐级汇总”的要求编制。审计人员还要审计主体预算目标确定的依据，看是否符合要求和规章制度，是否符合上级烟草管理公司下达的时限目标或者年度目标以及本单位内部的发展规划的要求。审计过程中要重点审核部门管理层或者管理部门对审计预算编制的决策安排情况，审核各单位或者部门在预算上报的过程中是否遵循相关规定和要求，管理部门对下属单位的预算的进行审核、汇总和平衡等工作。通过分析法和复算法，审查审核管理部门对预算的合理性和可行性是否进行实质性的审查。分析法是将本年度的预算数目同上一年度的数目进行对比，通过计算今年预算表的有关比率、结构百分比等与上年实际数目或者烟草行业内部的平均水平进行对比，找出其中变化较大或者异常的项目，作为审核审计的重点。复算法是对预算中重要的项目如烟草的收购量、销售数量、收入、额外收入以及其他收入等费用和在分析中发现异常的项目分别使用固定预算、弹性预算、零基预算、概率预算等方法进行编制检查，对比、权衡，使编制的预算合理。

（二）降低预算审计风险

预算审计具有的是相互联系的风险，在有其紧密联系的同时也各自具有自己的特性。因此，单一的控制一方面来控制预算审计的风险是不可能达到控制审计风险的目的的，要从提高预算的约束能力和调控能力来降低预算审计工作的风险。烟草企业要通过建立健全预算审计的保障制度来降低预算审计的风险，要健全审计报告制度，建立及时、迅速的反应信息反馈系统，把整年的预算审计工作分解到各个季度和月份，通过月、季度报表的形式及时反应审计情况。审计部门要及时通过各种审计形式将审计结构反馈到负责人层面，并对审计结果和潜在的问题作以解释和说明，提出审计角度的意见和改进的想法，供决策层参考，降低审计风险。

（三）以烟草企业的预算审计环境为基础，减少预算审计的局限性

烟草企业的特殊性，使得烟草企业的预算管理环境受到国家以及相关部门政策和规定的约束和管理，同时烟草企业内部还有严格的预算管理体制。只有在完备和良好的内外部环境双重的背景下，烟草企业的预算审计工作才能发挥良好的作用。因此，作为烟草企业的管理层和负责人，应该重视预算审计在财务管理和企业经营的过程中所起到的重要作用，加强预算审计在财务管理过程中的持续性，完善预算审计监督工作的考核、奖励和激励。同时，注意检查相关部门预算的执行情况，提高审计人员的责任意识和监督水平。确立法人负责制，审计的结果和执行情况，由审计部门直接向企业的法人汇报，减少中间环节的干预和阻挠，实现点对点管理。在必要时可以聘请第三方审计单位作为审计部门来企业进行审计工作，真正实现审计工作的公正与公开，突破预算审计过程中的人为的局限性。

（四）提高预算审计工作的工作效率

烟草公司的审计部门应当不断创新审计工作的监督方式和工作方法，在创新中发现适应社会环境的审计工作的新方式。利用网络的强大功能，提高审计工作的即时性。在对审计预算的制定、执行、监督、落实的整个过程中进行全方位的监控的同时，抓好业务流与资金流的双重保证，扩大审计范围，将财务收支审计列入到审计范围之中，实现资源的共同利用，减少或者避免不必要的审计检查，提高审计效率。

（五）加强审计队伍建设

作为审计工作中最为重要因素的审计人员，其职业道德、职业素养、业务水平直接关系到审计风险的高低，因此，培养一支高素质的审计人才队伍，使其在执行审计工作时能公正、公平、客观的面对审计事实，避免个人因素和外在因素的干预而影响审计结果就显得尤为重要。作为审计人员要具备扎实的审计专业基本功，不断提高自身对市场和时事环境的预测和判断能力，为企业领导层预测企业发展前景和经济走向提出具有价值的判断依据，并能制定相对应的计划。同时，作为审计人员不断的进行自我完善之外，还应补充相关的财政、税收、经营管理、金融、法律等领域的知识，藉此不断充实自己，依据在工作中不断遇到的问题和现象提出自己的见解和意见，维护审计工作的神圣和庄严。最后，很多人认为审计工作是一项得罪人的工作，审计人员在开展工作的过程中，会遇到各种各样的问题和人，同不同类型的人打交道和应对不同的问题也是审计人员应该考虑的问题，作为一名合格的审计工作者，会处理和被审计人员之间的关系，使其主动地配合审计工作，重视审计工作，使双方能在融洽的环境氛围中开展工作也是审计人员重要的一项要求。

[责任编辑：谭志远]