关于建筑施工企业实行“营改增”有关问题的探讨

管红舞

摘要：营业税改征增值税试点改革是国家实施结构性减税的一项重要举措，也是一项重大的税制改革。建筑施工企业实行“营改增”，不仅可以完善商品增值链和增值税制度，还有利于解决重复纳税等问题。建筑施工企业实行“营改增”，既是税收制度发展的必然结果，也是流转税制改革的必经阶段。

关键词：营改增；税制改革；抵扣；应对策略

中图分类号：F810.42文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2014）07-0117-01

一、“营改增”实施背景分析

当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，此时推行增值税转型改革的主要目的是在短期可为企业减负、增加企业投资积极性，从长期而言可以刺激投资、扩大内需，对振兴经济具有重要作用，该政策对企业会计报表和财务指标产生影响，在同样生产经营条件下，企业可减少税收上缴额度和偿债负担，提高整个行业竞争力和利润水平。

二、建筑施工企业实行“营改增”难点解析

（一）税率制定不合理会导致税负不降反升

对于建筑施工企业而言，如果税率制定不合理，税负不但不会减轻，反而有较大幅度的提升。举例说明：某一建筑施工企业有一工程项目总造价1500万元，其中材料费800万元，按照营业税政策计算，该建筑施工企业对此项目应缴纳的营业税为：1500万元*3%=45万元（注：本处不考虑其他附加税费），如果改征增值税，该施工企业从材料到生产都是价税分离的。假定增值税税率为11%，上述工程项目不含税造价1500万元，其中材料费800万元，增值税进项税额为136万元。那么销项税额为1500*11%=165万元；应交增值税为165万元-136万元=29万元。

简单地从计算结果来看，建筑施工企业改征增值税比征收营业税负担小。但这只是理论上套用计算公式得出的结果，营业税从本质上来讲只与建筑工程造价相关，而增值税不只与工程造价相关，还与工程项目的成本构成有关，原材料等可以带来的增值税进项税额越多，企业税负会相应减少。这一命题成立的前提条件是建材市场票据管理规范，建筑施工企业能及时获得合格的采购发票。而实际情况是，目前大部分建筑施工企业不能获得足额增值税专用发票，在目前大多数建筑施工企业的传统管理方法和粗放管理水平下，营改增对企业而言，负担加重是毋庸置疑的。

（二）部分建筑施工企业对增值税和营业税理解存在误区

目前有些建筑施工企业无法改变一贯的思维方式，错误地以为增值税也和营业税一样是价内税，属“代扣代缴”，增加了反正可以向建设单位要，对施工企业来讲不会增加税负，也就不会给予充分的重视。

（三）抵扣链条中断导致重复征税

增值税在实施过程中的关键点就是实行税款抵扣制度，从而达到避免重复征税的最终目的。而现实的情况是，建筑施工企业存在很多不能取得增值税发票的情形，主要有：“甲供料”现象比较普遍，如开发商直接采购钢材，钢厂或经销商收到对方的钱当然应该开具发票给开发商，开发商入账做账也顺理成章，但施工企业只能取得相应数额的一张结算单，无法取得进项税发票进行抵扣；劳务用工无法取得进项税发票；固定资产折旧与设备租金无法取得进项税发票；企业在工程项目上取得的合同毛利，也不可能开出进项税发票。

三、建筑施工企业实行“营改增”的应对策略

（一）强化建筑施工企业自身管理

强化建筑施工企业自身管理是完善增值税税收抵扣制度，避免重复征税的关键。主要应从加强公司制度建设入手，完善的公司治理结构，需要规范的公司管理制度，良好的内部控制制度。针对有些建筑施工企业合同管理不严格，经营行为比较随意的现象，尤其是针对建筑施工企业存在的项目经理挂靠现象，一旦发生经济纠纷拿不到合法的票据进行抵扣，公司就必须付出惨重的代价，这样就需要从完善公司一系列管理制度，包括公章、合同专用章、财务专用章、企业法人营业执照、法人委托书等都需要建章建制。同时为应对税制改革，建筑施工企业还要在内部经营结构和内部核算单位的调整、核算项目和记账科目设置细化、资产设备购置计划变更、内部控制制度修订等方面做好针对性的准备工作。

（二）转变观念，纠正认识误区

任何一次税制改革都需要我们深入解读各项税收政策的变化。实际上，现行的营业税与增值税虽然同属于流转税，但营业税是价内税，而增值税是价外税。价内税是由销售方承担税款，销售方取得的货款就是其销售款，税款将由销售款来承担并从中扣除；价外税是由购买方承担税款，销售方取得的货款包括销售款和税款两部分。用公式可以清楚说明价内税与价外税的区别：价内税的税款=含税价格*税率；价外税的税款=[含税价格/（1+税率）]*税率=不含税价格*税率，增值税是价外税，计税方式由上述公式确定。从以上可以看出，对于建筑施工企业而言，增值税是只能通过规范抵扣来避免重复征税。

（三）充分抵扣进项税需要做的工作

为充分抵扣进项税额，需要做好以下工作。

一是尽可能的取得增值税专用发票；二是从高选用抵扣率；三是完善产业间抵扣链条；四是增值税扣税凭证要符合法律法规；五是纳税人资料要齐全。

“营改增”对于建筑施工企业而言是机遇与挑战并存。从长远来看，建筑施工企业实行“营改增”，不仅可以完善商品增值链和增值税制度，还有利于解决重复纳税等问题。建筑施工企业实行“营改增”，既是税收制度发展的必然结果，也是流转税制改革的必经阶段。

［责任编辑：王鑫］