浅议“营改增”对企业税收的影响

宋平蕾

摘要：本文将浅要分析“营改增”对企业税收产生的影响。首先，本文将介绍“营改增”的具体内容，之后结合企业的实际情况，解析税收改革前和改革后企业纳税形式的变化，并浅要分析“营改增”对企业税收的影响，为企业的税收筹划提供参考依据。

关键词：营改增 企业税收 影响

“营改增”这一税收模式的实行是符合我国国情的，它对优化企业的经济结构起到了至关重要的作用。而产业链的升级，也提升了企业的经济效益。“营改增”使税收制度走向了精细化分工之路，提升了其服务质量，为社会创造了更多的就业职位，使利益的分配更加科学和公平，是我国的优质经济资源有了“用武之地”。同时，“营改增”的实行强化了税收优惠制度，社会上的特殊行当和特殊群体的纳税额度有所减少，起到了调节税收的作用。

一、“营改增”内容

依照规定，交通运输业和部分现代服务类行业是实施“营改增”措施的两个主要领域。《“营改增”方案》在已有的17%、13%的税率基础上，增加了6%、11%两个档次的税率。

“营改增”试点的纳税人主要可分成增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人两种。不同类别的纳税人其纳税方式不相同：包含一般计税方式和简易计税方式两类。

二、“营改增”对企业税收的影响

从长远的角度来看，“营改增”是国家税务制度改革的一项重要举措，它有助于减少营业税反复纳税，使市场分化和分工协作不受到税务制度的影响；有助于完善和延展二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业繁荣发展，健全产业构造；有助于健全货物和劳动服务领域的增值税出口退税体制，全方位改善我国的出口税收现状。“营改增”对不同领域的企业的影响不尽相同。因此，还需了解企业的具体运营内容。

（一）“营改增”对生产领域的影响

某集团公司自发研制的飞机加油车在进行生产时，所缴纳的增值税都是以17%的税率进行缴纳，然而税额扣除项目增多，总体来讲增值税税负呈减少趋势。这是由于“营改增”后，劳务委托方所缴付的劳务费用可依照规定的税率计算可扣除的进项增值税，伴随可扣除的进项增值税的增多，所缴付的增值税总数就会降低，从而使税负减少。

（二）“营改增”后对航天油料批发行业、加油站行业的影响

“营改增”前，航天油料批发行业和加油站行业都是增值税一般纳税人，所用的税率为17%；“营改增”后，其税务种类和税务利率不变，即是说这两个行业在“营改增”后并未发生明显变化。然而“营改增”后对可扣除进项税额的计算有一定程度的调节，会减轻企业税负。

“营改增”前，劳务委托方如果缴付的是运输费用，可依照圈定的比例计算可扣除的进项增值税，也就是说缴纳了进项增值税。假如缴付的是它类的劳务费，则包含供给方应缴付的营业税，这些营业税是劳务支出费用的一部分，可在税前扣抵；“营改增”后，劳务委托方缴付的运输费用需计算进项增值税，它类的劳务费用也可依照特定的税率计算可扣除的进项增值税。伴随可扣除进项增值税的增多，之前当做成本在企业所得税前抵扣的金额会减少，企业应纳税所得额会增大，从而使利润增多。

（三）“营改增”后对物流行业的影响

因为“营改增”前后，不相同的物流行业所用到的税率不同且变化幅度不同，所以应进行深入的研讨。

1、仓储运输行业

依据《营业税税目注释（试行稿）》中的相关法则，仓储行业隶属现代服务业的物流辅助服务税目。在“营改增”前，它归属于服务行业，需要交纳全部的营业税，税率是5%；“营改增”后，其缴纳的增值税税率是6%。所以，与其它行业比较，仓储运输行业的税率有一定的提升。但是首先，“营改增”的主要目的是避免反复征收税负；其次，营业税的税率尽管偏低，却是依照营业税准则全部征收。营业税改增值税后，税率尽管提升了，但是增值税是针对纳税人运营过程中增加的那部分收入来征收的。因此纳税的数额取决于企业购买货物时应扣除的金额。

2、交通运输行业

为明确“营改增”对物流行业的影响，2011年3月中国物流和采购联合会对65家规模较大的物流企业进行了调研。此次调研结果显示：物流公司三年年均营业税负担率为1.3%，其中货物运输行业负担率均值为1.88%。在“营改增”后，货物运输行业的实际增值税负担率上涨到4.2%，上涨幅度为123%。因此，中国物流行业和采买联合会获得的结论是：物流企业税负会大大增大。

交通运输行业在营业税改增值税之前是缴纳3%的营业税，并且有税款退还政策予以支持。而营业税改增值税后，需依照11%的税率缴付增值税，税率增大，企业的实际税务负担也会增大。为减少企业的税务负担，企业只能在添置资产比如交通工具、耗费的燃料、维修费用以及日常办公设备、水费、电费、气费等必需品时获取发票，科学避税，才能减少部分税务负担。

（四）“营改增”对鉴证服务行业的影响

工程造价咨询公司，属于该次“营改增”的重点试点对象。针对工程造价咨询类行业来说，在营业税改增值税前隶属服务业税目，应依照5%的税率缴付营业税；营业税改增值税后，要依照6%的税率缴付增值税。对于纳税人来讲，尽管营销的税率提升到6%，但是购买货物时的进项税金额会予以扣除，因此税负就需结合具体状况而定。

三、结束语

“营改增”是中国政府“有增有减，结构性调整”的一种税制改革方案，是税收制度改革中的一项至关重要的举措。

“营改增”实行后，我国企业可以从以下三个环节中得到益处：第一，服务行业可以扣除采买固定资产、货品和服务的进项税目；其次是制造业，相关进项可以扣除；再次，从事跨境服务的行业在“营改增”后成本不会增加。相信在不久的将来，“营改增”对企业税收的影响会形成正面效益，使企业走上一个良性发展的轨道，从而实现企业的可持续发展，并为实现企业的战略目标提供足够的支持，并最终推进我国的经济发展，成为税务制度改革的一座里程碑。

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