浅谈房地产企业甲供材料涉税

徐利荣

摘要：在实际房地产企业实际开发过程中，建设方为了确保施工的质量、价格及数量，往往进行甲供材料的自行采购，这对施工企业来说减少资金压力、节约采购时间，也有利于建设方控制造价、质量，应该是双赢。但在这过程中存在建设方负责购买的砖瓦、涂料、电缆、阀门、管材等安装工程材料，从建设方库房出库，施工方负责安装，由此带出建设方此类材料的涉税问题。

关键词：甲供材料 涉税

在实际工作中，建设方一般会将甲供材料直接计入工程开发成本，没有计算相应税金，对这部分甲供材料也不会通过工程计价程序列入工程量清单计价，工程造价也就不含甲供材料部分相应税金。如果建设方不与施工方签订含甲供材料金额的合同，那么施工方就不会缴纳甲供材料的税金，那么只有建设方自己去缴税，带来的后果：因为是替施工方缴纳，税务为避免重复开具含甲供材料金额发票，出具给建设方的只是施工方缴款凭证，不会收到甲供材料金额的建筑业发票，即使有合同规定由建设方负担营业税及附加，这部分税金建设方也不可以在企业所得税前扣除，那么应如何避免此种状况出现？

首先分清建设方、施工方哪方是营业税的纳税人？一般来说，施工方应是营业税的纳税人，但如果合同上不写明有甲供材料，工程造价也没包含相应的税金，事后也没有协商谁是甲供材料税金的纳税人，最后，甲供材料的那部分税金，仍会转嫁到建设方来，因此，从合同的签订开始就应明确各自职责。

甲供材料一般需要由施工方缴纳营业税。 施工方在与建设方签订工程合同时，要将这部分税金考虑在工程造价中。 如工程造价按工程量清单计价，建筑安装工程费用包括直接费、间接费、利润和税金，其中税金=（直接费+间接费+利润）×税率，施工方在编制工程造价预（决）算时就应该将甲供材料金额部分承担的相应税费考虑在造价中。

其次，分清甲供材料和甲供供设备。根据《营业税暂行条例实施细则》第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。因此，设备部分价款不需取得建筑业统一发票，增值税相应发票即可，只有甲供材料部分需要缴纳营业税。因此，需依据浙地税函[2004]436号要区分什么是甲供材料和设备，剔除了甲供设备，可以降低建设方的开发成本。

为了减少对甲供材料理解上的差异，需跟税务部门多沟通，什么样的方式下才是甲供材料而不是甲供设备。建设方与施工方签订合同时要明确有甲供材料，并且把相应的税金计算给施工方，施工方根据收入开具的建筑业发票，建设方根据施工方开具发票记入开发成本中。根据建设方入帐方式不同，可以采用以下三种方法处理：

第一，建设方甲供材料不入帐，变甲供材料为甲方代购材料，甲供材料只是名义上的，形式同包工包料，不违背《招投标实施条例》，这样连同甲供材料全额可以计入施工方收入。大宗材料多由建设方指定供货厂商、核定价格，这样，建设方把甲供材料的价格、质量、数量纳入自己管控之下，这时施工方报价需含有甲供材料价格及相应的规费、税金，建设方可以和施工方及厂家签订一个三方协议：供货厂商直接开票发票开具给施工方，作为施工方的成本，建设方可以对施工用材的全程监督，可以备用台帐登记。购买甲供材料作为预付施工方工程款处理，施工方全额开具建筑业发票给建设方。

如工程造价1000万元，其中：甲供材料400万元，可以采取供货厂商直接开票400万元给施工方，施工方直接开具1000万元建筑业统一发票给建设方，此法回避了许多因甲供材的产生税收问题，但在招投标中，工程造价应含甲供材料相应税金。当然，建设方对甲供材料管理增加了难度，但不至于承担一笔所得税前不能扣除的税收。因为有购材凭据，施工方可以对甲供材料入成本，不会增加施工的所得税，但需明确各方的职责，避免出现问题互相推脱。建设方应要求在投标文件中提供甲供材料表，明确甲供材料名称、规格、价格、数量等，其材料价格按建设工程造价信息发布的材料指导价取定（指导价没有的按市场信息价或市场询价）。工程量清单计价中，甲供材料费用应计入综合单价及工程造价中，并计取相应的措施项目费及相关规费、税金等。

第二，甲供材料还是甲供材料，建设方购买后直接进工程物资科目，施工方领用材料，转入开发成本。只是在工程造价里应含有甲供材料部分税金给施工方，根据建设部《清单计价规范》，由建设方自行负责采购供应的材料费，投标人将“甲供材料”费进入综合单价中计取相应的税费、利润后再将“甲供材料”费从综合单价中扣除，这种形式的报价就包含了甲供材料税金，施工方以后开具的建安发票也会包含这部分税金，从而甲供材料税金间接地进入建设方成本核算的。此时施工方缴纳税款的依据（含有甲供材料相应金额）与所开具的建筑业发票金额就不一致，且施工方把甲供材料税金部分也开成建筑业发票了，建设方最好要求施工方提供已缴纳含有甲供材料相应金额的依据。

第三，选择具有建筑业的资质自产货物单位，节约开发成本，即：根据国家税务总局公告2011年第23号规定，对于纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，未征收增值税或营业税的自2011年5月1日起分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。例如：铝合金门窗生产企业如能分开核算，建设方会收到二张票：增值税发票及建筑业劳务发票，这样建设方可以依据收到的发票计入开发成本中。

通过以上分析得知，建设方可以寻找适合自己的方式，甲供材料及相应税金计入开发成本，且可以在企业所得税前扣除，又可以确保税收及时入库，从而达到合理入帐的目的。endprint