试论营改增下融资租赁行业的税收问题

徐巧霞

摘要："营改增"这一税收政策虽然能够在国家层面上通过结构性减税给纳税人带来一些好处，但对现在的融资租赁行业的税收来说，却产生了一些不利的影响，本文针对当前营改增条件下融资租赁行业中出现的一些税收问题进行了研究分析，提出了阻碍融资租赁行业发展的不利因素，探讨了在营改增下融资租赁行业应当采取怎样的措施来解决出现的税收问题。

关键词：营改增 融资租赁行业 税收问题

融资租赁是以满足承租人的不同设备需要而开展筹资业务的金融产业。由于融资渠道等一些因素，使我国融资租赁行业难以得到快速的发展，更难以满足我国现在日益发展的经济市场的需要。怎样使我国的融资租赁行业得到快速的发展，同时能够使我国的一些中小企业融资难的问题得到有效的解决，是我国处在经济发展中所要面临的一个十分重要的问题。而在营改增条件下将我国的融资租赁行业纳入增值税法的征收范围，这对于我国融资租赁行业的发展来说是十分有利的，同时也为有效解决我国中小企业融资难的问题创设了一个良好的基础，但是在营改增的条件下，我国的融资租赁行业的发展仍然会受到一些阻碍，特别是融资租赁行业的税收问题，如何有效的解决在税改过程中遇到的困境，已是当下税务部门应当着力研究的重点了。下面本人仅从营改增下融资租赁行业中出现的税收问题论述自己的观点。

一、营改增下融资租赁行业中出现的税收问题

在营改增下融资租赁行业中出现的税收问题，不仅会阻碍我国融资租赁行业的发展，还会使我国中小企业融资难的问题加剧，对于我国经济的快速增长来说是十分不利的。具体我想从以下两个方面来阐述：

（一）融资租赁的税率与税基同时增加

融资租赁的税率与税基同时增加，是营改增下使融资租赁行业中出现税收问题的主要因素之一。在实施营改增之前，我国融资租赁行业所适用的税率是5%，税基是出租方向承租方收取的全部款项与价外费用，减去出租方的购买租赁物的实际成本。而在实施营改增后，我国融资租赁行业所使用的税率增加到17%，同时在税基的扣除部分中少了购买租赁物的净成本以及相关的运费，使得融资租赁行业的税基增加。在实施营改增后，融资租赁的税率与税基同时增加，这使我国融资租赁行业的税赋提高了很多，同时也压缩了我国融资租赁行业的获利空间，这对于我国融资行业在未来社会中的快速发展来说，是十分不利的。除此之外，营改增后融资租赁行业的税率与税基同时增加，不仅不利于融资租赁行业的快速发展，同时也加大了我国中小企业融资的难度，对于我国社会经济整体水平的提升来说，都会产生很不利的影响。

（二）进项税抵扣存在不确定性

增值税税法规定票据流、资金流、货物流必须一致，进项税才允许抵扣，但在直接租赁业务中，租赁公司出于对风险管理、租后管理的要求，更希望将租赁物货款支付给承租人，由承租人根据供货进度支付给租赁物供应商，从而导致票据流、资金流和货物流不一致，进项税无法抵扣，租赁公司缴纳的增值税大幅增加。另外，如果租赁物供应商为小规模纳税人，无法开具增值税专用发票，则融资租赁公司也无法抵扣进项税。同时根据城建税暂行条例规定，对增值税、营业税、消费税实行先征后退、先征后返、即征即退办法的，除非另有规定外，对随三税附征的城建税和教育费附加，一律不予退返还。由此可见，增值税附加并没有包括在即征即退范围内。营业税改增值税后，如果附加率为10%，附加税增加额=（含税租赁收入-借款利息支出）/（1+17%）*17%*10%-（含税租赁收入-借款利息支出）*5%*10%，根据测算，附加税将增加至执行营业税时的1.9倍。除了以上的不利影响还会带来对回租业务产生不利影响（回租业务是目前融资租赁行业最主要的业务模式，其中金融租赁公司回租比例更是高达80%以上。）。

二、针对营改增下融资租赁行业中出现的税收问题的对策

从上述的营改增下融资租赁行业中出现的税收问题可知，这些税收问题对于我国融资租赁行业甚至是我国经济的快速增长来说，都是十分不利的。那么应当采取怎样的措施来缓解营改增下融资租赁行业中出现的税收问题呢？

（一）使税收政策逐渐优化

使税收政策逐渐优化，是营改增下融资租赁行业中出现的税收问题所应当采取的重要措施之一。那么应当怎样使税收政策逐渐优化呢？

首先，实施即征即退。在营改增的条件下，国家的税务部门应当适当的改变我国融资租赁行业的税基，对于我国融资租赁公司中所缴纳的增值税中超过在营改增之前所缴纳的税基的3%的部分实施即征即退政策，这样对于我国融资租赁行业减少税赋，提高获利空间来说，是十分有利的，同时对于我国融资租赁行业在未来社会中能够获得更加积极的发展来说，也是十分有利的。其次，应当使我国融资租赁行业中的即征即退政策变的更加具有实效性。我国目前对融资租赁行业中所实施的即征即退政策其实是一个过渡性的文件，具有很大的不确定性，因此为了促使在营改增条件下我国的融资租赁行业能够得到更快的发展，就应当将融资租赁行业中的即征即退政策变得更加确定，这样才能够从根本上促使我国的融资租赁行业得到更加快速的发展。

（二）制定营改增条件下融资租赁行业中税收问题的相关制度

制定营改增条件下融资租赁行业中税收问题的相关制度，也是营改增下融资租赁行业中出现的税收问题所应当采取的重要措施之一。我国的税务部门应当充分的考虑在营改增条件下，我国融资租赁行业中所出现的一些问题，特别是营改增条件下，我国融资租赁行业中的售后回租业务。对于我国融资租赁业务中的售后回租业务中的租赁物的价值只进行部分的扣除或是开具部分的增值税发票，从而减轻我国的融资租赁业务因为售后回租业务中所开具的增值税发票所带来的一些损失，进而使我国的融资租赁业务中所缴纳的税赋得到一定程度的减少，促使我国的融资租赁业务在未来社会中能够得到更好的发展。

（三）转变业务方向

除了上述的两点外，营改增下融资租赁行业中出现的税收问题所应当采取的重要措施还包括转变业务方向。由于在实施营改增后，我国的融资租赁业务的税负增多，这对于我国的融资租赁行业的发展甚至是我国经济的发展来说都是十分不利。因为在我国实行营改增后，我国融资租赁行业中的税基与税率都相对的提升了，这为我国融资租赁行业获取利益或是在未来社会中快速的发展都是十分不利的。所以我国的融资租赁行业也可以通过开展多方面的业务，来尽可能的减轻税收负担，并进行合理的税收筹划。通过开展多方面的业务对于实际所缴纳的税款进行合理的规划，能够促使我国融资租赁行业的税赋在一定程度上得到有效的降低，也促使我国的融资租赁行业在未来能够得到更好的发展。

三、结束语

本文主要论述的是营改增下融资租赁行业中出现的税收问题。营改增是我国当下管理税收的主要手段，也是规范我国社会税收体系的一个较为重要的措施。只有对营改增下融资租赁行业中出现的税收问题进行详细的分析，找出积极有效的应对措施，才能够使我国的融资租赁行业在营改增条件下获得更好的发展。

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