现代企业财务报告分析与评价的局限性对策

2014-09-17刘洋

财经界·学术版 2014年15期

刘洋

摘要：近年来，随着我国社会主义市场经济的不断发展与我国经济体制改革的不但推进，我国的市场体系不断趋于完善，很多企业被推向了激烈的市场竞争中。全球经济一体化进程的加快，企业所面对的国内外环境瞬息万变，企业之间的竞争越来越激烈。企业要想在这激烈的竞争中立于不败之地，就必须不断规范自己的行为，科学的、规范的评价与分析企业生存与发展基础的偿债能力、盈利能力、及整体经营水平。本文站在这一背景下，对我国现代企业的财务报告在分析与评价上存在的局限性进行分析，并努力寻求解决的方案。

关键词：现代企业财务报告分析评价局限性对策

一、引言

财务报告是反映每一个企业的财务状况与经营成果的书面文件，主要包括资产负债表、财务状况变动表（或是现金流量表）、损益表、附表及会计报表附注和财务状况说明书。企业财务报表的主要目标就是向财务报告的使用者，包括企业内部、企业外部、上级部门等相关人员，提供与企业的财务状况、经营成果、现金流量等有关的会计信息，全面反映出企业的管理中对受托责任的履行情况。财务报告的真实、有效能够帮助企业的报告使用者及时发现企业在经营过程中存在的问题，并根据市场的变化及时调整企业的战略发展目标，为企业的经营决策提供数据依据。报表的使用者通过对财务报表的分析，使企业的投资者或债权人做出决定是否继续投资或继续持有企业的股份，而对于一些潜在的投资者而言，通过对财务报告的分析来决定其资金的去向。另外，财务报告还可以为银行等金融机构了解企业资金的使用情况与贷款的偿债能力提供资料。但是，企业的财务报告在使用过程中并不是十分准确的，例如：财务报告信息的严重失真、对财务报告的粉饰、对财务报告分析方法的局限性等都将严重影响报告使用者的判断与决策。本文将就现代企业财务报告分析与评价存在的局限性进行分析，并提出相应的解决对策。

二、财务报告分析与评价的局限性分析

财务报告中的数据是进行财务分析与评价的基础，但是财务报告数据的局限性严重影响着财务分析与评价的局限性。

（一）数据可比性方面存在的局限性

《新企业会计准则》中对可比性原则做出了明确的规定，主要是指：企业的会计核算应该按照规定的会计处理方法进行，会计核算的口径应当一致，相互之间可比。一般来说，在财务分析中经常对两个或两个以上相关的经济指标采用对比分析的方法对其进行数量上的比较，通过比较找出存在的差距，并认真分析造成这种差距的原因，从而利用数据说明存在差异的性质与程度。现代企业在实际工作中一般采取：实际数与计划数相比较、实际数与定额数相比较、本期的实际数与上期的实际数相比较、实际数与国内外同行业先进水平相比较。当企业以实际数与计划数相比较时，主要是为了检查企业制定计划的实施情况；当企业以实际数与定额数相比较时，主要是借助这些数据来检查企业对定额的执行情况；当企业以本期的实际数与上一期的实际数进行比较时，主要是为了借助这些数据对有关指标在不同时期的发展趋势进行分析，从分析结果中找出变化的规律，为企业的发展决策、战略发展目标的确定奠定基础；当企业以实际数与国内外同行业进行比较时，主要是为了从中找出企业在同行业中与国内外先进水平的差距，从而帮助企业找出差距，赶超国内外同行先进水平。但是，在实际工作中，企业财务报告中的数据是否存在可比性还受到很多条件的制约，而很多企业在比较时对这些影响对比的数据因素往往考虑不全。

（二）数据可靠性方面存在的局限性

真实可靠的数据资料能够为企业的决策提供真实的信息。但是，财务报告数据的可靠性经常会受到一些因素的影响，从而出现虚假会计信息、粉饰会计报表的现象。这就造成企业分析与评价会计报表时存在着对数据真实性、可靠性的局限。造成这种数据真实性、可靠性局限的因素有很多，主观因素：主要是指企业在会计方法的选择上存在主观因素的而影响，企业选择的会计方法不同，必然会导致不同的结果。客观因素：一直以来，会计核算主要是以币值的稳定作为假设的。即：假设在经济活动中不存在通货膨胀的情况，即使出现通货膨胀，其变动的幅度也比较小。此时企业财务核算遵循的是历史成本原则。但是，一旦出现通货膨胀的问题，就会造成物价上涨，而物价上涨的幅度是不可能以物价下跌的部分相互抵消的。可见如果在出现通货膨胀的情况下，企业仍旧使用历史成本原则，最终的结果将导致企业财务报表中所提供的数据的真实性就值得质疑。另外，我们从另一个角度来看，如果存在一些偶然的事件，那么也会影响到企业会计报告中的数据产生差异。例如：向外界的捐赠、由于发生自然灾害等导致企业发生的损失等。这些都是造成企业财务报告数据不真实、不可靠的客观因素。

（三）分析方法与评价指标本身对财务报告的局限性

企业财务报告的分析方法主要是比较分析与比率分析法。但是，无论是采取哪一种方法，都是依照企业的财务报表所反映的情况进行分析的。虽然在分析中发现了一些问题，并且针对这些问题也提出了相应的解决措施，但是，这种分析已经是对企业的事后分析，也许企业的这些不良情况已经发生了，即使企业再采取补救措施也是为时已晚、时过境迁了。另外，这两种方法不论哪一种都是站在发现问题、找出差距的角度来分析的，对于问题的解决束手无策。另外分析指标也存在着一定的局限性，例如：各项评价指标之间缺乏统一的评判标准、有的指标的计算公式还没有一个标准化的比较、还有的指标是经过人为粉饰后出现在报表中的、各项指标所反映的只是最终的结果，而对于这些结果产生的原因与过程无法得到体现。

三、影响企业财务报告数据的主要因素

（一）会计政策对财务报告数据产生的影响

所谓会计政策主要是指在企业在处理各种会计业务或编制会计报表时，企业会计人员必须遵守的原则、惯例、基础、规则、或程序的总称。会计政策是按照会计准则的要求，根据本企业生产经营的特点与市场体制下对企业会计核算的要求所做出的一种政策性的规定。但是，每一家企业的生产状况与经营环境各不相同，因此，在编制会计报告时所依据的会计政策也不尽相同。可见，会计政策的实施与执行将对企业的财务报告数据产生直接的影响。目前，我国现行的会计制度中对一些会计政策做出了可自行选择的范围规定。例如：存货成本的计价方法，企业就可以根据自己的经营状况选择先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别认定法等进行统计。但是，值得注意的是，采用的方法不同将直接影响到“损益表”中的存货项目与销货成本项目。再例如：折旧的计提，企业也可以根据自身的经营状况来选择直线法、加速折旧法来完成对折旧的计提。当然，企业选取的折旧方法不同，在损益表中对应的“销货成本”与资产负债表中对应的“累计折旧”与“固定资产净值”项目产生的影响是不同的。我们举一个简单的例子来说明这一点。对于企业的同一台机器设备，当我们采用不同的方法来计提折旧时，产生的效果是不同的。假如：企业的某台固定资产的原价为200000元，耐用的年限为4年，这四年中不包含折旧的销货成本为500000元，而企业每年的销售收入为1000000元。如果我们采用固定资产使用的直线法来计提折旧，要比快速折旧法下计提的折旧小。因此，销货成本较低，而利润比较高。endprint

（二）通货膨胀对会计报告的影响

虽然会计核算中假设不存在通货膨胀现象，即使存在也不会造成太大的变动，但是，在世界范围内，通货膨胀现象是十分普遍的。特别是在二战之后，通货膨胀现象有增无减。在我国，也曾经发生过通货膨胀，例如：我国从上世纪80年代起就出现物价持续上涨的情况，通货膨胀现象较为严重。面对这种情况，如果企业的会计核算中依旧采取历史成本的计价原则，那必然会对企业会计报告中的数据带来影响，存在较大的虚假性。其实，通货膨胀的发生也会对企业的资产负债表的可靠性带来影响。对于企业的货币资产来说，物价的上涨必然导致企业实际购买力的下降，而此时企业的财务报告中所列出的资产额与实际购买力是一致的。而对于企业的实物资产恰恰相反，实物资产按照历史成本来反映，所代表的是企业在不同时期货币购买力的购置价格，物价的持续上涨使得实物资产的现实价值远远超过了它的账面价值。因此，实物资产的价值反映的价值偏低的现象十分常见。越是历史悠久的企业这种资产低估的现象越是严重。

（三）期后会计事项对财务报告产生的影响

这主要是指，在企业的会计期间终了以后，即：编制完会计报告之后，还会发生很多影响会计报告效果的事项。一般来说，这种事项主要包括两种情况：第一种：对本期的会计报告产生影响的事项。这主要是指在会计期间内对这些事项并不完全了解，而在企业编制完成会计报表后才了解。例如：企业的一个大客户由于经营不善或其他原因而在企业核算的本会计期间内出现了破产的事项，那么企业在资产负债表中的应收账款很可能出现高估、坏账费用出现低估的问题。第二种：严重的影响了企业资产负债表计价的连续性或所有者权益之间的关系、甚至是严重影响以前会计年度所陈报的与本期的预测活动相关的事项。这些事项虽然并未对企业本期的财务报告造成直接的影响，但是已经使企业的经营情况发生了改变。

四、现代企业财务报告分析与评价局限性的对策

（一）增加数据的可比性

这就要求企业在分析与评价财务报告时“去异求同”，将那些存在的不同的会计方法导致的差异从中剔除掉，将一些特殊的、个别的事项剔除掉，在比较时最好选择同企业、同行业、同规模、同地区的情况进行分析比较。

（二）将物价的变动考虑其中

在核算时即使是按照了历史成本计价的原则来核算的，但是分析时也必须将物价变动的因素考虑在内，采用现实重置成本将各种数据按照物价指数进行调整后进行比较。

（三）综合运用各种分析方法

在分析与评价时可以将不同的方法进行综合的运用，例如：定性与定量相结合的方法、比较分析与比率分析相结合的方法、纵向分析与横向分析相结合的方法、总量分析与个量分析相结合的方法，以便每一种方法之间相互取长补短。

（四）及时进行财务分析与评价

随着现代信息技术的高速发展与网络的普及，企业的财务人员应充分利用现代信息技术提供的便利条件，及时将财务分析的有效数据提供给报告的使用者，从而提高财务分析的使用价值。

总之，企业的财务报告所反映的信息是企业的经营状况、经营成果，只有通过对财务报告的正确、科学的分析与评价，才能真正帮助企业改善其经营管理，帮助企业做出正确的投资决策、树立正确的战略发展目标，充分发挥财务报告的重要作用。

参考文献：

[1]樊行健，陈共荣.财务报表分析[M].北京：中国财政经济出版社，2003 年