新时期完善事业单位财务会计内部控制的新思考

李丙秋

内部控制作为一套完整的制度规范，是事业单位为了实现其目标，保证运作策略的有效执行，确保会计信息的真实准确性，在事业单位内部采取的调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。其目标是合理保证事业单位的资产安全、经营管理的合法合规、财务报告以及相关信息真实完整。新时期，事业单位财务会计内部控制还存在若干问题，突出表现在事业单位内部控制制度不健全，采购及财务报销存在问题等方面，这里笔者根据自己的实践经验谈谈新时期完善事业单位财务内部控制的思考。

一、事业单位财务内部控制存在的问题

（一）财务内部控制制度不健全

事业单位内部控制制度不健全是我国事业单位采购成本中存在的第三大问题。事业单位多数对内部控制认识不足。有的事业单位没有意识到内部控制的必要性，不考虑内部流程是否优化，仍然习惯采用传统的经营管理方式，认为只要操作规范、准确就可以了。有的事业单位虽然意识到内部控制的必要性，也有改革的意愿，但是大多数事业单位只是停留在口头上，或者仅仅只是片面强调内部控制的必要性，但对内部控制的具体内容没有明确要求，在执行上做的也不够到位，执行力很差。这就使事业单位的改革与实际执行相脱离。不论是采用过去传统的经营管理方式，还是片面的仅仅只是口头强调改革，这些认识上的不足都将阻碍事业单位内部控制的发展和完善，不利于事业单位的发展。内部控制制度是事业单位各个业务部门或人员，在业务运作过程中形成的相互影响、相互制约的一种动态机制。是具有控制功能的各种方式、措施及程序的总称，它绝不等同于规章制度，也不等同于内部管理，更不是组织计划。很多事业单位对建立的内部控制制度不够重视，有些部门在对内部控制制度的认识上还存在不足。片面的认为内部控制制度只是内部资产安全控制，内部成本控制等。

（二）采购方面存在问题

很多事业单位采购管理的网上操作系统设置不够完善，如没有金额上限或者采购范围设置，也没有固定可选择的供应商设置。员工在申请采购项目时，没有统一的规范和要求，造成采购管理混乱，不利于采购控制与规范化管理。同时，相关负责人或者财务人员也无法对费用支出是否超出预算做出有效控制。由于采购系统流程设计不完善，很多报告无法直接导出，增加了手工记录的工作量，从而不但增加人员的工作量，而且工作效率也会受到影响。有些事业单位仅通过一些制度加以规范并不能解决问题，同时还要结合电子采购系统对采购行为进行控制。 很多事业单位都专门设有采购部门，主要负责事业单位日常采购采购业务及供应商信息维护等工作。采购部门根据业务部门的采购需求制定采购计划，选出候选供应商名单并进行三方比价，最终确认供应商名单，并将报价申请提交给上级主管部门审批，申请采购付款。但上级主管部门、货物验收等部门对采购业务的控制仅仅只是事后控制，对采购前期工作如供应商的谈判与选择，市场调研等环节缺乏必要的控制，采购业务缺乏内部相互牵制制度。

（三）财务报销方面存在问题

在事业单位财务报销凭证上经常会出现所填写的事业单位业务项目与凭证持有人实际参与的业务项目不符的情况，这是编制虚假报销常见的手段。某些事业单位活动参与者把属于自费的经济活动，在开发票时自主篡改成合法的事业单位报销项目。例如：把正常通话产生的电话费、甚至化妆品等开销列入事业单位活动办公用品、差旅费中；有些人在开差旅费凭证时多贴车票、多填出差的时间、多开住宿天数和费用等欺骗手段伪造实际报销项目。 财务报销凭证存在不完整情况也在一定程度上存在，这主要表现在：在填写财务报销凭证时，申请报销人未能按规定在相应的栏目里准确、完整的填写所有要求填写的报销凭证项目，少填、漏填、不填、错位填写的情况经常发生。例如：出差住宿时只填金额不填住宿时间和天数，甚至连住宿人的姓名都不填写；在填写金额时不能把金额大小写同时填入，或者大小写数额不一致；报销凭证上无收款单位公章或者模糊不清等；对报销凭证随意涂改，该领导签字的没签字等。财务报销凭证上出现的这些不完整现象对会计信息统计的准确性和真实性带来了不利影响。

二、不断加强事业单位财务内部控制的对策

（一）明确会计权责

财务部门应设置复审环节，对费用支出进行再次审核。当会计人员接收到员工报销单据完成审核并在电子审批系统中将员工报销申请批复后，对于金额较大的付款需要交给复审人员进行复核。如果复核通过，复审人员通过网上报销平台点击审批通过，相应的付款申请可以进行银行付款。如果有任何疑问，不能通过审核，复审人员则通过网上报销平台点击退回。此时，报销单据电子审批流将被退到财务负责人员的电子审批系统里，由相应财务人员进行重新审批。

财务复核人员主要是对报销付款单据活动的真实性进行再次复核，包括对活动的支持文件，发票，申请项目类型，以及财务人员的审批入账规则进行复核。这样做有效地控制了费用的真实性及合理性。降低了虚假费用的支出，有效控制了员工的日常业务行为规范。事业单位的预算费用也得到了有效地控制，使事业单位得到健康稳定的发展。

（二）实现财务管理信息化

网上采购系统是一种事业单位员工可以在互联网上提交采购申请，并获得审批的网上申请及审批系统。网上采购系统将取代事业单位现有的纸质采购申请单。网上采购流程的特点：网上采购流程提供了规范易操作的平台；使用采购申请界面信息和类别更加标准化和容易选择；网上实现审批和跟踪；费用分摊能够及时得到各部门确认；物品和服务验收通过网上实现；采购人员接收并审批采购申请通过网上采购系统实现，提高了采购控制的时效性。

费用报销系统是一种事业单位员工可以在互联网上提交费用报告，并获得审批的网上申请及审批系统。费用报销系统将取代事业单位现有的纸质报销申请单。网上报销流程特点：网上报销支持员工任何时间、任何地点，在线提交报销申请；审批人在任何时间、任何地点进行签批；缩短费用报销时间；随时查询单据状态；根据人事部门提供的组织结构图，实现逐级审批，确保审批流程符合事业单位规定；提高了事业单位各部门的工作效率；可以为授权经理人提供实时费用查询报告；财务人员审批报销单据通过网上报销系统来实现，缩短了手工做账并付款的时间，提高了工作效率。

（三）完善事业单位内部控制制度

所谓风险就是指在一个特定的时间内和一定的环境条件下，人们所期望的目标与实际结果之间的差异程度。从本质上讲，风险具有不确定性。对事业单位所面临的风险进行合理评估，并采取相应的对策。但很多事业单位对风险缺乏客观的认识，没有对风险采取积极的防范措施，给事业单位带来经济损失，或者采取的措施过度，会增加内部控制的成本，同时也会影响事业单位的运营效率。要对风险进行合理的评估，就必须要有专业的风险评估团队，由风险评估师采取科学的方法和手段对事业单位风险做出合理评价，对重点风险领域和关键环节进行重点控制。

事业单位的内部控制制度制定得越全面、越完善，事业单位经营管

理的合法合规性、资产的安全性以及财务报告的真实性就会越强。但是，即使事业单位的内部控制制度再全面、再完善，也不可能保证经营管理的绝对合法合规和资产的绝对安全。随着内部控制力度的增加，事业单位投入内部制度的资金一定会相应增加，同时获取的边际收益就会减少。所以找到一个事业单位需要达到的控制目标尤为重要，既不能不产生效果，也不能完全放弃内控。对内部控制的成本与收益进行测试、评估，对不完善的地方及时进行修正，定期对其成本与收益进行测试并根据外部条件和内部因素的变化进行调整，使其内部控制制度更加完善并符合事业单位的实际发展情况。

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