长期应付款列报金额的研究

祁彩振

摘要：长期应付款在资产负债表日列报存在划分到流动负债的情况，当存在未确认融资费用的情况下，其金额的确定直接影响报表使用者的决策，如何确定金额才能更准确反映资产负债表日的财务状况，才能为报表使用者提供更准确的决策依据，本文举例说明现行的计算方法存在的弊端及以实际利率法折现到资产负债表日的摊余成本来划分流动负债和非流动负债的探讨。

关键词：长期应付款 列报 流动负债 非流动负债

会计准则规定长期应付款项目在资产负债表日列报是以长期应付款科目的期末余额，减去相应的未确认融资费用科目的期末余额金额填列，自资产负债表日起一年内到期应予以清偿的应该归类为到流动负债。如果存在未确认融资费用的情况下，应该把多少金额归类到流动负债里面列报呢？

举一个例子：甲公司2012年1月1日从C公司购入不需安装的N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分2年支付，2013年12月31日支付600万元，2014年12月31日支付400万元。假定A公司购买机器价款的现值为796.39万元，实际年利率为10%。不考虑增值税。那么在2012年12月31日时，资产负债表中长期应付款应该列报多少？

经过计算2012年12月31日，长期应付款科目余额为1000万元，未确认融资费用科目余额为123.97万元（1000-796.39-796.39×10%），长期应付款的摊余成本是876.03万元，由于在2013年12月31日，需要支付600万元，在2012年12月31日符合划分流动负债的条件，将2013年12月31日支付部分，划归到流动负债。现行的计算方法是：2013年未确认融资费用摊销额=876.03×10%=87.60万元，2013年应付本金减少额=600-87.60=512.4万元，该部分应该在2012年12月31日资产负债表“一年内到期的非流动负债”项目反映，2012年12月31日资产负债表中“长期应付款”项目期末金额=876.03-512.4=363.63万元。

再看一个例子：乙甲公司2012年1月1日从A公司购入不需安装的N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为600万元，货款支付日期为2013年12月31日。2012年1月1日，又从B公司购买不需要安装的M型机器作为固定资产使用，该机器已收到，购货合同约定，M型机器的总价款为400万元，货款支付日期为2014年12月31日。假定甲公司购买N机器价款的现值为495.87万元，M机器价款的现值为300.52万元，实际年利率都为10%。不考虑增值税。那么在2012年12月31日时，资产负债表中长期应付款应该列报多少？

这个例子很明显，购买N型机器的价款，在2012年12月31日，符合划归流动负债的条件，在资产负债表列报时，应该在流动资产中列报，购买M型机器设备不符合划归流动负债的条件，在资产负债表列报时，应该在非流动资产中列报。经计算购买M型设备的价款，在2012年12月31日时的摊余成本为330.58万元（300.52+300.52×10%）。

通过对比以上两个例子，甲公司和乙公司在付款方式和付款时间上都是相同的，而甲公司与乙公司在资产负债表列报上却金额不能一致。

划归流动负责金额的多少，直接影响企业的短期偿债能力。从企业管理者角度来看，短期偿债能力的强弱意影响企业承受财务风险的能力大小。从投资者的角度来看，短期偿债能力的强弱影响企业盈利能力的高低和投资机会的多少。从合作企业和消费者角度来看，企业短期偿债能力的强弱影响企业履行合同能力的强弱。作为报表使用者，列报时划归流动负债的金额从而会影响到决策。

根据资产负债表的定义可以看出资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。是在某一个时点上，企业的资产、负债和所有者权益的状况。通过例子，如果不考虑其他情况，甲公司和乙公司在2012年12月31日时的财务状况应该是相同的，都是在2013年12月31日支付600万元，在2014年12月31日支付400万元，那么作为资产负债表日的列报也应该相同。为什么通过计算会出现两种不同的金额呢？第一道例题的计算思路是现在比较常用的方法，就是比较2012年12月31日和2013年12月31日的摊余成本的变化，把摊余成本的减少额，来作为2013年的支付金额，在2012年12月31日列报时，把减少的摊余成本调到流动负债里面去。按照此种方法，如果下年度支付的金额小于下年未确认融资费用摊销的金额，那么摊余成本反而会增加。资产负债表反映的是时点状况，长期应付款列报时，应该反映下年度不需支付部分金额按照实际利率折现到资产负债表日的金额。第一道例题，通过计算2014年支付的400万元折现到2012年12月31日的金额应该为330.58万元，而长期应付款的列报金额却为363.63万元，这明显与实际不相符。

通过以上例题分析，我认为，以减少的摊余成本来划分流动负债和非流动负债值得商榷，这样计算，没能真实反映资产负债表日时点的财务状况。而应该分别以到期支付金额用实际折现率折现到资产负债表日的金额作为划分流动负债和非流动负债的方法。也就是到期还款日，根据还款日期的不同，在资产负债表日的分别计算摊余成本，来作为划分流动资产和非流动资产的依据。如果以此种方法对第一道题进行分析，2013年12月31日支付的600万元，用实际利率折现到2012年12月31日金额应该是545.45万，同理可算出在2014年12月31日支付的400万折现到12年12月31日的金额为330.58万元。而长期应付款总的摊余成本在2012年12月31日为876.03万元（330.58+545.45）。这样也能真实反映2012年12月31日时点流动负债和非流动负债的价值。endprint