论国有企业应如何有效开展内部经济责任审计

孙晓琳 彭海青

【摘 要】经济责任审计被定义为对领导人在其任职期间内履行经济责任的情况所进行的审计。可以说，经济责任审计内容涵盖了企业经营过程中的方方面面，是集财务收支、财经法纪、经济效益以及内控制度审计为一体的综合性审计。

【关键词】经济企业；内部审计

凡是“出问题”的领导人无一不是未履行好经济责任的。因此，搞好内部经济责任审计，对预防“国有企业领导人问题”有着积极的意义。然而，内部经济责任审计的现状却不容乐观，主要表现在以下几个方面：

一、转变领导思想观念，充分重视经济责任审计

要搞好经济责任审计，关键是提高认识，转变观念，切实引起广大领导干部对经济责任审计的重视。一是统一思想，加强学习。通过法律法规方面的学习，对领导干部进行业务教育，提高领导干部对经济责任审计必要性和重要性的认识。通过收集观看警示教育片，对领导干部进行思想教育，促使领导干部解放思想，转变观念，牢固树立危机意识、发展意识、大局意识、服务意识、创新意识，正确认识到经济责任审计是加强领导干部队伍建设的一项重要措施，从而提高领导干部自觉接受经济责任审计的意识。二是完善制度，营造氛围。要高度重视经济责任审计相关规章制度的完善工作，根据实际情况出台一些新的制度、规定和办法。如：审计结果公告制度、运用反馈和检查制度、运用情况督查制度、领导任用制度等，营造一种制度化、规范化的工作氛围。三是内部审计人员要克服困难，积极执行，审计工作难开展时，要保持好心态，认真耐心地去引导，以促进各级领导干部了解和支持经济责任审计工作，争取各级领导和群众的重视和支持。

二、完善内部机构设置，确保内审工作顺利开展

近几年，内审机构设置问题成为学术界讨论的热点。按照隶属关系划分，内审机构运作模式多种多样，如何设置运作模式，是确保其有效运行的关键所在。国际内部审计师协会在其颁布的《内部审计实务标准》中强调，为促进审计工作的独立性，保证工作范围的充分性，审计执行主管应向有足够权力的人报告工作。因此，内审机构地位只有提升到一定高度，才能有效发挥监督作用。首先，它符合独立性原则。在经济责任审计中，被审计对象具有一定特殊性，往往是公司董事会和经理层的高级管理人员。如由董事会或经理层领导企业内部审计，会形成自己监督自己的现象，违背审计独立性原则。其次，监事会领导内部审计的模式符合权威性原则。监事会与董事会同属股东会下设机构，均对股东负责，只是职责分工不同而已，不存在谁领导谁的问题。第三，此种模式有利于公司法人治理结构的健全和完善。将内部审计机构由监事会领导并向其报告工作，使监事会能够从更专业的角度进行监督，在一定程度上也强化了监事会权威，避免监事会陷入形同虚设的尴尬境地。

三、建立全面监督机制，促进审计成果有效应用

为保证经济责任审计成果的有效应用，必须建立全面监督机制。所谓全面监督机制，就是要对审计计划制定和执行、审计工作开展以及审计成果运用等环节进行全过程的监督。一是要向企业内部公开审计计划和领导任职简历，印发《内审简报》，让职工了解内审工作动态，不给经济责任审计留“死角”。二是要向被审计单位公开审计程序，宣布审计纪律，设置举报信箱，使审计人员处于被监督状态，审计实施过程中，审计部门应该派出巡视人员对审计过程进行监督，强化自我约束机制。三是将审计结论和审计建议的适度公开，以《审计通报》和《管理建议》等形式，向董事会、监事会、管理层领导反映和通报审计发现问题和整改情况以及管理建议等重要信息，使公司治理层面更全面地掌握信息，更科学地决策，更有效地进行工作考核、评价。四是要健全经济责任审计工作联席会议制度，以审计、组织、纪委（监察）部门为主，吸收财务、劳资，企管、计划等相关部门密切配合、协调联动、形成合力。主要负责审批经济责任审计工作计划，落实审计结果，追究相关责任，还要把握好审计的保密性和透明性二者之间的关系，决定审计结果的公开程度和范围。通过以上做法，将审计全过程置于阳光之下，不但使董事会和有关方面及时获取公司运营和内部控制审计信息，而且有利于树立和维护内部审计在企业中客观、公正的职业形象。

四、推行内外合作审计，提高经济责任审计效率

自上世纪90年代起，西方不少公司特别是大公司为了降低成本，增强市场适应性，进行了内部组织机构的调整和重构，将日常审计工作完全或部分转由会计师事务所或管理咨询公司担当。如今，内部审计的“外部化”已成为西方国家内部审计职业界的普遍现象，它主要包括内部审计工作外包和合作内审两种形式。但是这两种形式是否能够适合国有企业呢？笔者认为，合作内审这一形式会更适合当前我国绝大多数企业，既有利于缓解内部审计人员少而任务重的矛盾，又有助于提高内部审计工作的效率与质量。在具体操作上，应该注意以下几点：一是内审部门必须通过招标选聘中介机构，避免被审单位自己选择中介机构而导致审计独立性受影响，同时要保证中介机构业务实力和胜任能力。二是审计开展前，内审人员要帮助外聘人员熟悉企业情况，做好审计方案，合理分工。三是审计实施中，须由内审部门派出审计人员带队，抽调部分外聘审计人员组成审计组，内审人员一方面要协调好各方关系，另一方面要对审计过程进行监督。四是内审工作结束后，对审计结果进行汇总，对管理建议的可行性进行分析，并将中介机构工作情况向内审部门汇报，建议下次是否续聘该事务所等等。

总之，开展内部经济责任审计对于国有企业预防腐败，控制各类案件发生，减少经营决策的失误，实现国有资产保值增值具有非常重要的作用。近几年来，经济责任审计在国有企业内部逐步开展，部分已经初见成效。但目前它仍是一个新课题，尚没有成熟的模式和经验可以借鉴，这就要求国企领导给予充分的重视和支持，广大内审人员不断探索和实践，再加上职工群众广泛参与和监督，相信在三方共同努力下，国有企业内部经济责任审计工作一定能够沿着规范有序的轨道健康发展。

参考文献：

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