浅析我国公允价值计量运用出现的问题及建议

董芳蕾

(莱阳市财政局，山东 莱阳 265200)

0 引言

随着经济全球化的不断发展，中国经济逐步融入世界经济体系，在中国市场经济体制的不断完善和其他国内和国际经济环境的变化下，公允价值计量受到越来越多的关注，2006年颁布的新会计准则明确了公允价值的定义及其运用条件。与历史成本计量模式相比，公允价值的公允性、真实性、动态现实性和估计判断性使会计信息能够适时而又准确地反映企业的财务状况和经营成果，有利于实现企业良性发展。

1 公允价值运用中出现的问题

所谓公允价值，《企业会计准则—基本准则》中是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。可以看出这个金额的取得是以许多假定条件为前提的。对公允价值概念的要点主要包括：第一，公平、有序的交易环境是前提；第二，双方出于自愿参与交易是基础；第三，价格的确定是未发生真实交易情况时双方共同认可并达成一致的估计价格。因此公允价值在运用的过程中，由于种种原因不能遵循公允价值计量的三个要点，就必然出现各种问题：

一是缺乏公允交易的市场。公允价值计量的关键是价格能否可靠、合理、经济的取得，公允价值的获得应该在一个真正公平的交易环境中，在一个公开、公平、系统的价格信息体系下进行，目前我国市场经济并不完善，这样的交易环境和市场价格体系不成熟，就无法对公允价值做出客观、公正的标准或者评价。

二是缺乏完善的会计理论体系。新企业会计准则只是给出了公允价值计量初步的定义和使用方法，目前在我国公允价值计量模式并不是独立的计量基础，没有一个全面的公允价值剂量细则可供参考。在新会计准则的38项具体会计准则中涉及公允价值计量的有17项，但是规定的比较分散，而且我国新会计基本准则明确规定：“企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本”，这说明，在我国历史成本计量仍然是基础，根据不同的环境会引入重置成本、可变现净值、现值等公允价值不同的表现形式。没有一个全面、系统的理论体系和实务操作的准则框架，公允价值计量在实际应用时必然会受到影响。

三是缺乏成熟的公允价值估值技术。公允价值计量的最大问题是如何获取公允价格。如果存在活跃交易市场，资产和负债的价值根据交易日的市场价格来获得，如果不存在活跃交易市场，但同类或者类似资产或负债存在活跃市场，则参照同类或类似资产或负债的市场价格确定公允价格，否则，应采用估值技术等确定其公允价值。估值技术是公允价值计量中操作难度最大的部分，估值技术通常采用市场法或现值法来估计，对于后者由于未来现金流量的估计、贴现率的选择的不确定性,导致导致实际操作难度加大，在借助估价模型来计量资产或负债价格时，不仅需要更多的技术手段和市场参数，还需要会计职业判断和会计估计，导致公允价值确认和计量的可靠性降低。

2 完善我国公允价值会计的对策建议

2.1 加强公允价值理论研究

完善的理论基础对公允价值在具体实务操作上的运用有至关重要的作用。完善公允价值计量的重要举措就是建立一个全面、系统的理论体系和实务操作的准则框架，公允价值准则体系应尽可能的详细，公允价值准则体系应当包括两个部分：一是公允价值计量的基本准则和指南。其中基本准则应当包括明确计量目标，界定公允价值计量的会计要素以及要在财务报告信息中披露评估公允价值的现值技术的相关信息；二是公允价值准则应当更进一步的说明操作规范。在现值技术的研究方面，应尽快制定相关的公允价值计量指南，学习和借鉴国际上在现值方面的研究成果和成熟经验，针对不同的计量对象选用不同的公允价值计量技术，提高公允价值在运用中的技术操作水平。

2.2 加强非活跃市场环境中公允价值的计量

我国新会计准则将公允价值分为三个层级：第一级次是市价法，是基于活跃市场的交易价格；第二层级是参照法，适用于不存在活跃市场，但性质相同或相近的资产存在活跃市场的，则此类资产或负债的市场价格并经过调整来确定公允价格；第三层级是估值法，如果不存在活跃市场，也没有性质相同或相近的资产负债可供参照，则需考虑利用现值技术等估值技术来确定公允价值。虽然第一层级的公允价值计量是最好的估值方法，然而并非所有的计量对象都存在活跃交易市场，有客观、公允的市场价格，非活跃交易市场在我国覆盖面广，使用范围大，公允价值的运用很大都是在非活跃交易市场中。公允价值的前提是交易双方自愿和交易的公平，这对交易环境的要求并不是绝对的，通过对活跃市场环境的公允价值定义对非活跃市场环境的拓展，可以形成一个完整的公允价值概念体系。

2.3 利用专业评估技术为公允价值计量提供服务

目前，美国在投资性房地产、股份支付、企业合并、资产减值及无形资产等的公允价值计量实务操作中不同程度的引入外部专业评估机构为其提供专业技术服务，对此，我国可以借鉴。

（1）资产评估的专业性能够增强会计信息的正确客观性。资产评估是注册评估师按照资产评估准则的要求，合理的应用专业知识和经验对资产的价值进行估价。这种估计建立在对信息的掌握和评估准则的范围之内。资产评估按照一定的准则和程序所得出的现实价值是最可能的值或取值期间，这是一种专业判断。

（2）专业评估的独立性能够提高评估结果的公正性。独立性是资产评估的基本特性，也是资产评估的灵魂。独立性包括实质上的独立和形式上的独立。资产评估是专业机构和人员按照法律、法规和资产评估准则以及相关程序对资产价值进行分析评定、估算，评估人员是专职职业且与业务没有利害关系的第三方。在现行的市场经济背景下，要为政府、产权交易的各个主体、债权人和社会公众提供一种具有一定公信力的专业咨询，最合适的方法是依据相关的法规、准则、行业惯例，由在这一领域具有专业技能的独立评估机构提出合理的现时价值尺度。这种专业评估的独立性较强，能够很好的维护当前的市场经济秩序，同时保护债券人和公众的利益。

2.4 完善公司治理结构

遏制会计信息失真的最佳途径是建立和完善内部控制制度，建立制度化和规范化的内部监督条例，并严格贯彻和执行，加强对经济活动的事前监督与过程控制。要解决公允价值的真正公允问题就必须解决人为操纵问题，因此从立法上、制度上完善上市公司的治理结构是非常必要的。首先，建立独立董事制度来约束内部董事的行为，保证会计信息的真实可靠；其次，设立专门的内部控制机构，鼓励加强企业自身监管；再次，可以让更多的、分散的投资者参与资本市场，企业实现产权多元化，以削弱内部人控制程度。完善我国公司的治理结构,实现产权多元化弱化内部人控制,防范利用公允价值进行人为利润操纵。

3 结语

目前公允价值的应用存在着市场条件不够完备、会计理论体系不够完善、估值技术不够成熟的问题，由此造成一定程度的操作性困难和可靠性危机、准则和制度不够完善导致公允价值容易被用来操纵利润、监督惩罚措施有待加强等诸多难点。尽管存在这些问题，但是不能因此而放弃公允价值计量。公允价值计量是国际会计的趋势，我们应积极解决公允价值在应用中遇到的问题，一方面要谨慎的利用公允价值计量模式，另一方面要完善中国市场经济，创建一个适用公允价值的市场环境，以促进中国的会计计量模式的发展与完善。

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