跨国逃税可行吗

俞飞

国际争端的现实中，很多情况下国际法发挥大体方向的指引作用，最后或幕后不乏政治妥协。但只要不是强权政治作祟，合理的妥协还是有利于国际和平与安全的

作为深圳首个70后正局级女干部，深圳市大鹏新区党工委书记刘燕的辞职引起广泛关注，原因是为了“保护家庭”，其丈夫拥有海外户籍多年。这再次引发公众对裸官监管的讨论，最为人关注的是裸官到底有多少海外资产。

很多人寄望于中美此前草签的FATCA跨政府协议能够发挥作用，阻止贪官转移资产。FATCA是指美国国会通过的《海外账户税收遵从法案》。而根据有关政府间框架协议，中美两国将以对等互惠方式分享本国居民在对方国家金融机构所持有的账户信息。根据这一协议的模式条款，中国居民在美国金融机构所开账户的账号、相关收益，乃至开户人姓名和住址等信息，都将对中国政府变得透明。现在FATCA法案已经正式实施。

不过，这一被视为反腐利器的法案的作用可能没有媒体和公众想象得那么大，因为这部法案本来的目的如它名字一样是一部征税法，反腐只是它的副产品。

逃不过的税收

美国有句俗语：“人生只有两件事是确定的，死亡和交税。”联邦税法规定，任何一个美国公民、合法居民、拥有社会安全保障卡号的暂住居民，都要申报纳税。与中国相比，美国个税申报率高达90%以上，为政府最重要税源。

但美国富豪的爱国心抵不上真金白银的所得税，争相利用海外金融账户逃税，在私人银行帮助下流入避税天堂，遍及“除南极洲外的其他大洲”。逃税少则数万，多则上亿，个人所得税每年损失千亿美元。

在FATCA之前，美国早有强制纳税的打算。早在2005年2月，美国司法部逮捕了亿万富翁安德森。此人被控利用巴拿马及英属维京群岛的离岸公司，5年内赚了5亿美元，逃税2亿美元，堪称不折不扣的“逃税大王”。最终他被判入狱9年，2亿美元收归国库。

2009年美国政府祭出重拳，拿瑞士银行开刀，对其展开调查，要求公开美国富人账户，最终迫使瑞银以7.8亿美元的罚金，提交8000名美国客户的资料，换取美国政府免予起诉。

软硬兼施，美国国税局推出海外金融资产自愿申报计划（OVDP），鼓励利用海外账户逃税者主动申报，补缴税款并缴纳较低罚金，以免除起诉和巨额罚款甚至可能坐牢的风险。效果不俗，同年15000人主动加入计划，补交税款和罚金22亿美元。

2011年美国国税局出台法案实施细则，境内的外国金融机构如银行，保险公司，经纪人/经销商，对冲基金，证券化工具和私募股权基金，必须向其提供美国客户的账户信息，违者扣缴30% 的预提所得税。众所周知，几乎所有外资金融机构在美均有分支机构，可谓一网打尽。规定申报的海外财产，包括海外银行账户存款，海外投资股票，债券，其他金融有价证券以及权益性资产等等，不包括实物资产。新法不对金融资产征税，只要求披露；个人收入部分必须报税。举例来说，美国公民A持有一家海外公司1亿元股份，公司2014年亏损，无须缴税。个人收入，如利息、分红，版税及增值等，依法纳税，否则处以40%应纳税额的罚款，严重的还会判刑。

FATCA生效前，部分美国富人选择三十六计，走为上计。去年，放弃美国国籍和永久居民身份的人数创历史新高（2999人），比前年成长221%。

但是根据美国移民法212 条，任何一位曾经为美国公民，并正式宣布退出美国国籍的外国人，若首席检察官认定该人因避税放弃美国国籍，他将永远不能再进入美国境内。

美国富人放弃国籍，也绝没有想象中的轻松。依据法律，首先得自证过去五年，一直照章纳税。漏税者补交8年的税款和利息，外加罚金——数额为8年当中最高账户余额的25%。特定主体还要为60万美元以上的未实现资产收益缴税。亿万富翁萨维林共缴纳3.65亿美元的“退出税”。放弃绿卡者，概莫能外。

避税天堂遭遇国际打击

美国的举动迎来诸多国家模仿，其他国家也纷纷祭出狠招，遏制跨国避税行为，避税天堂饱受冲击。根据英国非政府组织“税收正义网”估算，全世界各地“避税天堂”有近200万家空壳公司，隐藏的资金保守估计至少21万亿美元。

法国政府要求巴黎银行和兴业银行等多家银行公开在所有市场的分支信息，如机构名称、坐落地点和所有者权益等，并成立了处理贪腐和逃税漏税案件的特别检察官办公室，并于近期对瑞士银行展开正式调查。从2010年开始，法国每年还公布一份“避税天堂黑名单”，囊括被其确定为“不合作的”国家和地区。按照法国财长计划，到2015年，那些选择不接受自动信息交换的国家都将被列入这份名单。

在意大利，2013年6月，法官裁定，该国著名奢侈品牌D&G创始人兼时装设计师多梅尼科·多尔斯与斯特法诺·加巴纳，因利用空壳公司逃避10亿欧元税款而被判刑1年8个月，并支付3.43亿欧元罚款。

日本国税厅也宣称，已获得在“避税天堂”持有财产的大量日本人名单，正在调查其中是否有逃税嫌疑，并将此次采取公开相关信息的做法，称为是表明坚决反对跨国避税的态度。加拿大联邦政府也宣布，5年内将总共拨款3000万加元用于打击跨国避税问题。与此同时，加拿大国税局设立打击海外逃税的专责小组，担负国际逃税的审查及追讨任务。

避税天堂风光不再。“银行机密已经一去不复返了。”列支敦士登银行业协会主席阿道夫感慨。像瑞士、开曼群岛、奥地利等国家一样，列支敦士登因其税收优惠政策和保密制度，而被经合组织列入“避税天堂”名单。

2012年底，瑞士與美国签署协议，同意其金融机构执行美国的FATCA。“全世界可能将有超过6000家金融中介必须这么做，而我们也及时地和美国签订了FATCA。”瑞士官员无奈表示，“我们必须将涉及美国客户的全部信息交给美国。”列支敦士登和瑞士等避税天堂的私人银行，不得不同意协助客户实现税务合规度。如有必要，将鼓励客户公开以前隐瞒的资产。

以征税控反腐

FATCA曾被外界批评为美国的“霸王条款”，也是迄今为止美国法律域外管辖权在税收征管领域最大范围的延伸。

如今，越来越多的国家意识到与美国进行合作，分享信息，有助于防止偷税漏税，掌握移民动向，控制资金外逃，打击经济犯罪，实现双赢。以英国为首的九国率先与其签署协议，寻求实质性互惠；另有近百个国家正在洽谈之中。去年“第五轮中美战略与经济对话”，中美双方承诺尽最大努力在法定生效日前，就FATCA的实施达成协议。依据协议，美方同样也要把在美中国公民账户信息提供给中方。随着美国倡导的多边国际监管体系的建立，中国可以与更多的国家共同交换和分享我国公民的海外账户信息，有利于及时全面地掌握中国公民海外资产的状况。这对于强化中国的税收管理，提高纳税人的税法遵从度，加强反腐、反恐力度，监控海外移民情况都是有积极意义的。

当今中国正推进“走出去”战略，国际税收情报交换对于中国比以往任何时候都显得重要。中国已于2013年8月签署了《多边税收征管互助公约》。随着中国从资本输入国逐渐向资本输出国转变，通过国际税收情报交换，有效获取居民纳税人的海外账户信息，刻不容缓。期待中国政府审时度势，化压力为动力。为了保护国家税收主权、有效打击跨国逃税，能否早日推出中国版FATCA法案？考验主政者的智慧与远见。