浅议我国上市公司会计信息可比性

韩莹莹　王建华

摘要：上市公司会计信息披露质量是信息披露关注的焦点，而信息的可比性直接关系到投资者、债权人等利益相关者的决策，是一个重要的会计信息质量特征。本文在分析可比性理论的基础上，分析影响我国上市公司会计信息可比性的因素，并提出提高会计信息可比性的几点建议，旨在使投资者预测决策行为更为科学、合理。

关键词：上市公司 信息质量 可比性

市公司会计信息披露制度是证券市场建立和发展的基础，是证券法律制度的核心内容，也是证券投资者权益的有力保障。会计信息披露质量与经济的发展密切相关，可比性作为衡量会计信息质量的重要标准之一，可以提高会计信息使用者决策的有用性和相关性，有利于投资者、债权人及其他信息使用者对不同企业的财务状况、经营成果和未来前景做出比较、分析、评价和预测，从而提高投资决策效率，更好地发挥证券市场资源配置的有效性。

一、可比性的理论基础

可比性作为会计信息质量特征体系中不可缺少的组成部分，是一个非常重要的会计信息质量特征，它是指财务会计信息在同一主体的不同期间和同一期间的不同主体之间进行比较，从而让使用者能够比较某两段交易、事项或某两个时点的相似之处及其差异的质量属性。

会计信息可比性分为横向可比和纵向可比。横向可比是指在同一时期不同主体提供的会计信息可比，其按照比较的空间范围不同，分为一国内部不同会计主体信息可比性和国际会计信息可比性。纵向可比性也称为一致性，是指同一主体提供的会计信息在不同时期可比。

二、我国上市公司信息可比性的影响因素

会计信息使用者要求上市公司提供具有可比性的信息，而且越详尽准确越好。然而无论企业怎样努力，结果总是差强人意。其原因主要包括：

（一）企业行业特点的差异对会计信息横向可比性的影响。不同的企业组织形式，不同行业、规模、技术水平，以及所适用的不同产业政策、不同会计政策，这些客观差异将导致企业会计核算难以遵循同样的模式，并最终导致会计信息横向不可比。比如制造业、服务业与金融行业间，这些行业成本周期、盈利模式等自身固有特点的差异决定了他们之间很难实现信息可比性。

（二）公司治理结构对会计信息横向可比性的影响。对整个资产所有者群体而言，会计信息是董事会制定企业发展战略，推进企业进一步实现资本效益最大化的主要参考信息。在会计信息形成阶段，制约信息质量的因素有两个，一是财务人员的专业素质技能，对于我国上市公司和规模性企业的财务人员的胜任能力而言这方面问题不太大；二是因职业道德和职业操守等原因造成的舞弊行为，我国上市公司存在操纵会计数据及关联交易，或利用会计相关法规和政策漏洞进行盈余管理的现象，更有甚者恶意篡改交易相关时间、金额、地点等信息，导致会计信息失真，使前后年度的会计信息不可比，横向与其他企业会计信息不可比。由于我国上市公司财务管理过程中存在各种博弈和诱惑，财务舞弊现象比较严重，涉及的参与者不仅是财务人员，很多情况下还包括公司高层和管理人员，这也是影响会计信息可比性的重要因素之一。

（三）宏观经济状况对会计信息纵向可比性的影响。我国宏观经济状况的波动会导致上市公司会计信息不可比，由于同一行业在一定时间范围内，所处的经济环境和周期都相同，即使采用的国家法规与执行政策的程度有差异，但宏观经济的变化导致会计信息可比性减弱会更多地表现为纵向不可比。比如通货膨胀会导致数据不可比，即使我们可以用物价指数对通货膨胀情况进行调整，但在无通货膨胀的情况下，企业的投资决策和经营活动是另外一种情形，因而仅通过会计方法的调整是无法实现信息可比的。

（四）会计准则的修改变化对会计信息纵向可比性的影响。在所披露的会计信息具备完整性的前提下，不同时期在进行会计计量、核算时使用的会计准则是否改变或改变程度都会影响纵向可比性，随着经济的发展或政治环境的变化，会计准则就要与时俱进，进行修改。国际会计准则发布后，已修改很多次，我国的会计准则近些年也在不断地进行修改和完善，如2014年发布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》、《企业会计准则第39号——公允价值计量》。会计准则的修订使得会计指标口径前后不一致，或导致企业核算方法的变更，即使会计准则规定采用追溯调整法和未来适用法进行调整，也不可能做到前后完全一致，加之公司治理结构、审计、经理人市场没有为准则的有效执行提供好的支撑环境，这些准则和制度的修改变化或未充分有效执行就导致了各年度之间的会计数据缺乏可比性。

（五）会计信息的固有特征对会计信息可比性的影响。企业财务会计信息的披露从最初的简单几句话到后来的财务报表直至今天涉及企业财务、管理、运营风险、盈利预测、发展前景等各方面的广义财务报告，信息量不断增加。同时，财务报告既有定性信息也有定量信息，不但包括确认的信息还包括预计的信息，其中定量信息可以进行比较，而定性信息则难以进行比较，其可比性难以衡量。另外，会计数据只是企业经营状况某些时点的数据，不能反映资金运动的全过程，而且财务报表也只能披露公司经营状况的部分数据，还有很多重要的经济数据会计不能反映，如企业的人力资源数据、核心竞争力、产品销售网络等。受到我国证券市场内部微观层面因素的影响，如ST管制、投资者保护制度、审计监管及管理层报告动机等，上市公司为了达到提高股价和公司发展的目的，不得不美化财务报告，同样也导致信息可比性减弱，这样投资者就难以识别不同企业经济现象的异同点，也达不到提高股票定价及提高资源配置效率的效果。

三、提高上市公司会计信息可比性的途径

综合以上分析，我国上市公司所处宏观环境，会计准则、会计制度的修改变化、企业行业特点，会计信息本身的局限性都会影响信息的可比性。另外，公司的债务比率、财务杠杆、审计师类型等也会影响会计方法的选择，从而间接影响会计信息质量。为提高我国上市公司信息可比性，我们应从以下几方面进行努力。endprint

（一）法律方面。提高会计信息可比性首先要提高信息披露质量，要采取法律手段有效遏制上市公司违规披露，特别要对各关联方的行为进行严格的监管，对披露不实会计信息的上市公司进行警告，情节严重或者多次违规者，给予惩罚或处分。当然，法律有效实施的前提是要有一部完善的相关法律和敏锐的监督机制，在此基础上以具体的操作准则为指导，因而建议在研究制定具体会计准则时，重点考虑上市公司会计核算的需要，按照轻重缓急逐项发布实施。

（二）公司治理方面。确保会计信息质量实际上是公司治理结构存在的动因之一，完善公司治理机制，在条件允许的情况下，股东会、董事会、监事会、独立董事、审计委员会等机构均应设置齐全，并且形成与其职位相配合的内控机制进行约束，以有效控制乃至杜绝财务管理过程中财务舞弊、非正常运作或推行盈余管理现象的发生。在监督方面，充分发挥审计工作的作用，为确保会计信息质量水平提供外在保障。在公司治理中，审计监督相对较弱，为确保会计信息质量，内部审计和外部社会审计要双管齐下，了解会计信息的风险分布，推动会计信息风险管控，鼓励中小股东保障对公司财务信息知情和监督的权利。

（三）会计信息披露方面。会计信息披露质量首先应符合相关法律法规的要求，保证其合法性及合规性。其次我们还应从信息使用者的角度提高披露质量，规范相同、相近行业会计指标表达的含义、口径、时间、确认和计量基础，使其在保证其他会计信息质量要求的前提下一致，更多地在财务报表附注中披露关联方及大宗交易信息，使非量化的信息也参照量化信息追求可比性。对会计信息的质量精益求精，不仅可以规范企业财务披露行为，更能为信息使用者提供准确有效的信息，有效促进资源优化。

（四）方法创新。通过会计程序的处理、方法的创新，不断提高不同行业企业会计信息的可比程度，将其差异限制在一定范围内。提高会计信息可比性，除了转变我国企业的统一会计规范及提高可比性传统观念的同时，要制定符合认识发展规律的会计准则，分析和借鉴他国经验，结合我国经济发展形势和实际，对目前的会计准则和政策进行适当的调整和完善，站在全局高度，用国际视野对我国会计政策进行宏观把握与管理，及时修订会计准则并落实实施。

四、结束语

可比性作为会计信息质量的一项重要特征，较高程度可比的会计信息能够有利于投资者、债权人及其他信息使用者通过比较不同企业的财务状况、经营成果，分析行业未来前景提高预测准确性，从而提高决策水平，因此提高会计信息的可比性将会对提升会计信息的有用性和决策相关性起到明显的促进作用。会计信息的使用还要本着实事求是的原则，因此，在使用会计信息时要具体情况具体分析，在追求可比性的同时忽略了其他的会计信息质量要求就舍本逐末了。关于我国上市公司会计信息可比性发展的特点，影响因素及优化途径，本文作了简要陈述，但是会计信息质量体系庞大，如何有效评价我国上市公司信息披露体系的质量，如何对我国上市公司会计信息可比性的影响因素及测度进行实证研究仍是未来需要进一步深入研究的问题。S

参考文献：

1.周瑜.检验上市公司披露信息的可比性[J].现代经济信息，2011，（3）.

2.徐永东.论会计信息的可比性原则对审计质量的影响[J].中国商界，2009，（2）.

3.王猛，马晓丹.基于会计信息质量考量的公司治理改进方向思考[J].统计与管理，2014，（2）.

4.袁知柱，吴粒.会计信息可比性研究评述及未来展望[J].会计研究，2012，（9）.

5.韩国栋.浅议会计信息可比性[J].会计师，2013，（2）.

6.苟林源.会计信息可比性研究新进展[J].经营管理者，2013，（18）.

7.Ball R.International Financial Reporting Standards（IFRS）：Pros and Cons Investors[J].Accounting and Business Research，2006，36（773）.endprint