企业研究开发费用归集流程

2014-09-09李晓娣

商业会计 2014年11期

李晓娣

摘要：本文结合实际，探讨如何在现有信息收集渠道中，企业财务人员既不增加各相关部门工作量，又能体现相对公正、客观的财务理念，同时考虑研发费用量化考核、军民口项目费用归集、高新技术企业复审等相关要求，来处理日常研究开发业务。

关键词：研发费用归集流程间接费用分摊账务处理

目前企业归集研究开发费用的规范流程尚属空缺，这类费用涉及实验所花费的人力、动力、房屋租赁费、工装夹具使用费、设备折旧费、会议费、差旅费、材料费等。在实务中，实验的直接参与人员并不能为财务人员统计相关项目名称、工作时间、参与人员、涉及设备清单及功率、设备使用时间、占用房屋面积等数据。而高新技术企业审核、研发投入量化考核都需要密切关注研发费用的归集是否低于标准，否则将无法享受所得税优惠，增加企业不必要的损失和开支。如果企业还从事国家资助的项目，特别是列入科技计划的项目，则涉及研发费的加计扣除，其备案审批、项目自查、审计和验收也存在一些问题。

一、企业研发活动相关定义

研发不同于生产，企业研发机构发生的各项开支纳入研发费用管理。在同时承担生产任务的情况下，需合理划分研发与生产费用。企业研发人员，是指从事研究开发活动的企业在职和外聘的专业技术人员以及为其提供直接服务的管理人员。企业研发机构，是指按照《国家认定企业技术中心管理办法》（国家发展改革委令第53号）认定的企业技术中心及分中心，企业按照国家有关规定组建的国家（重点、工程）实验室、国家工程（技术）研究中心及其他形式的研发机构，以及企业内部设置的、经当地市级以上有关主管部门认定的研发中心、研究院所，与高等院校及科研机构联合设立的博士后站、中试基地、实验室等。企业研发费的纳税扣除，按照财政部、国家税务总局有关规定执行。

二、科目设置

（一）收集项目信息。年初，应根据年度研究开发支出预算、项目支出预算等信息，与技术部门、项目申报部门各类人员充分地进行沟通，收集本年度有关科研项目的名称、所用材料、代表产品、参与人员，以及每个人员投入工作量比例、预计总支出、预计研制时间、项目负责人，以及该项目为企业自主研发或某级别立项等信息。

（二）科目设置思路。

1.费用化研究开发费用的归集。（1）有资助的军民项目，平时申报项目获批，及时新增科目。在“生产成本”科目下设科研成本一级明细，下按项目名称设二级明细，再按设计费、材料费、外协费、专用费、试验费、人工费、固定资产使用费、管理费用、年终九个明细科目进行核算。前八个明细归集费用，第九个明细用于统计费用归集总额。年终，将本年归集费用结转至年终明细。要求科目名称中注明研发周期和资助款，这是为了方便归集人员清楚地了解归集时间节点和归集费用总额。军项目归集参照总装备部2013年3月下发的《科研试制费核算与管理实务规范（试行）》，直接费用可制表归集管理，间接费用的分配应结合本单位的实际，并不存在一成不变的格式。（2）无资助及自主研发立项项目，按年初收集信息，在“生产成本”科目下设研发支出一级明细，下按项目名称设二级明细，再按直接材料费、工资及保险费、固定资产使用费、无形资产使用费、试制检测费、设计费、研发协作费、管理费用八个明细归集费用，月末一次结转到“管理费用——研究开发费用”科目。这种归集费用的方法，在高新技术企业复审以及量化考核需要R&D表时较为容易取数，只需技术配合将众多的项目合并为若干个立项的名称。

2.设立“专项应付款”科目。核算收到的项目资助款。该科目借方发生额由“科研成本——年终”科目转入，年末无借方余额。贷方余额反映项目已收款而尚未归集的金额。

3.资本化研究开发费用的归集。属于项目投资的固定资产、在建工程、基建类长期待摊费用支出，应结合企业实际，建议按照研发项目设立备查台账，归集核算研究开发费用。

4.项目验收和审计。应在项目资助款支出时提供费用化支出多栏账，在项目审计项目总支出时将归集的费用化支出多栏账和资本化支出备查账、其他归属于该项目的临时性费用备查账进行分类合并，即为该项目的实际投资额。

5.高新技术企业复审及量化考核R&D表的制作。应引出年度所有项目科研成本、研发支出多栏明细账，按项目对费用进行汇总，然后按项目将科研成本及研发支出八大明细中的材料费、试验费、试制检验费合并为R&D表直接投入，管理费用归入R&D表其他，专用费、设计费、无形资产摊销分别计入R&D表专用费用、设计费、无形资产摊销，固定资产折旧计入R&D表折旧费用与长期摊销费用，人工费、工资及保险费计入R&D表人员人工，外协费归入R&D表委外。涉及项目众多的，可与技术人员沟通合并类似项目填报R&D表项目名称。

6.年末，“生产成本——科研成本”科目的借方余额为项目已归集等待拨款的金额。

三、研究开发费归集内容

（一）人员人工。包括在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、津贴、补贴、加班工资、奖金、年终加薪；企业为研发人员缴纳的社会保险费用，含企业按照国务院有关部门规定的标准和范围为研发人员支付的补充养老保险、补充医疗保险费和公积金补助费，以及外聘研发人员的劳务费用等其他研发人员等与其任职或受雇有关的其他支出。

（二）直接投入。包括从事研发活动直接消耗的材料、半成品、燃料和动力费用；未能达到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费；工艺装备开发制造费，设备调整检验费，试制产品检验费；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；专门用于研发活动的仪器、设备租赁费；用于研究开发活动的除仪器、设备外的房屋等固定资产的租赁费。

（三）折旧费用与长期费用摊销。包括专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费；研发仪器设备改装、修理过程中发生的长期待摊费用；研究开发项目在用建筑物的折旧费用；研究开发项目在用建筑物改建、装修过程中发生的长期待摊费用本期摊销额。

（四）设计费。包括新产品设计费、新工艺规程制定费，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的其他费用。

（五）装备调试费。包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用，例如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等。需要注意的是，为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。

（六）无形资产摊销。包括因研究开发活动需要购入的研发软件、专利权、非专利发明（技术）、许可证、专有技术、设计和计算方法等专用技术所发生的费用摊销。

（七）其他费用。包括勘探开发技术的现场试验费；研发成果的论证、鉴定、评审、验收费用；技术图书资料费、资料翻译费；其他为研究开发活动所发生的会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费用等。

四、间接费用的分摊

本文以直接人工费作为分摊依据介绍间接费用的分配。根据总装备部要求，可选择工时比例、直接费比例、收入比例进行分摊。如果取得各科研项目研制工时数据较为便利，则可选择工时比例分配。如果月末统计某项目的研制直接费用较为便利，科研项目研制直接费为设计费、材料费、试验费、专用费以及外协费之和，可选择科研项目研制直接费进行分摊。笔者认为，研发工时统计困难，即便有标准，也难以控制项目间投入与分配的偏差，因为参与研制的大部分是计时人员。以现阶段企业研究开发费投入和管理水平而言，直接费用传递的效率和质量，也存在和工时分配同样的缺点。而按补贴款收入分配，满足了大项目多投入，与时间节点吻合度最高，但是有人为指定之嫌。对于自主研发项目多、承担军民补助项目有大有小、时间节点不一的企业，就不适用。直接人工费方便提取和调整，只需与技术部门做好及时沟通。

（一）研究开发人工费计算。根据以下两项资料，制作月度工资分配表，可计算出各项目的直接人工。其一为研发人员月工资发放明细表；其二为据年初收集信息结合月度实际申报成功项目等资讯制作的，本月技术人员投入科研研发工作精力分配表。

（二）间接费用分配。间接分配费用包括：检测设备折旧费用，需要注意的是，科研用生产设备折旧若无分摊数据，暂全部进入“制造费用——折旧费”科目，由公司完工产品承担；水电动力费用；房租物业采暖费用；社保费用。计算步骤分为三步，首先，计算或确定费用总额；其次，计算科研项目应承担该项费用的总额；最后，采取直接人工占比法在各项目间分摊。下面逐一对间接费用的分配进行说明。

1.折旧费。首先，计算企业月度折旧总额。笔者所在公司设备仪器按照平均年限法计提折旧，固定资产残值率均按5%，动力传导设备折旧年限为11年，电子专用设备、仪器仪表设备为8年，其他设备均按5年计提折旧，依此可计算出本月折旧额。其次，计算科研及研发应分摊折旧总额。筛选出科研用检测用设备仪器月度折旧计提表，即科研及研发折旧总额；按各科研及自主研发项目直接人工分摊科研及研发折旧总额，各项目分别记入“研发支出——某项目的固定资产使用费”，或“生产成本——科研成本——某项目——固定资产使用费”科目，研发支出月末转入“管理费用——研究开发费”科目。计算公式为：某项目月度应分摊设备折旧费=（本月科研应分摊折旧总额/本月科研直接人工费总额）×本月该项目直接人工。

2.水电动力物业费。应制作企业月度水电动力物业费摊销表，根据各部门各水表电表本月消耗度数，核对水电费用。针对由水电费生产车间产生的水电费，全部记入“生产成本——动力费”科目，由完工产品按工时分配承担。其他部门使用水电费除技术研发部门外，全部记入“制造费用——动力费”科目，月末转入“生产成本——制造费用”科目，由完工产品按工时分担。针对技术研发部门产生的水电费，按直接人工成本占比分摊到各项目，分别记入“生产成本——研发支出——某项目——材料费”科目，月末结转至“管理费用——研究开发费”科目，或记入“生产成本——科研成本——某项目——材料费”科目。计算公式为：某项目月度应分摊动力费=（本月科研应分摊动力费总额/本月科研直接人工费总额）×本月该项目直接人工。

3.房租物业采暖费。应制作企业月度房租物业采暖摊销表。根据各部门使用面积摊销，除检测及实验室房租外全部计入企业日常生产成本费用，记入“制造费用——房租”科目，月末结转至“生产成本——制造费用”科目，由完工产品按工时分配承担。检测部门及试验室使用部分再按直接人工成本占比分摊到各项目，分别记入“生产成本——研发支出——某项目——固定资产使用费”科目，月末结转至“管理费用——研究开发费”科目，或记入“生产成本——科研成本——某项目——固定资产使用费”科目。计算公式为：某项目月度应分摊房租=（本月科研应分摊房租总额/本月科研直接人工费总额）×本月该项目直接人工。

4.社保。根据“应付职工薪酬——社保”明细账月度归集社保额，按直接人工成本占比进行分摊，计算出各科目应分摊额，记入“生产成本——科研成本——某项目——人工费”科目。计算公式为：某科目月度应分摊社保=（本月社保总额/本月人工费总额）×本月该科目直接人工，分别记入“管理费用——社保”、“销售费用——社保”、“生产成本——科研成本——某项目——人工费”以及“生产成本——研发支出——某项目——人工费”科目。

五、账务处理

在“生产成本”科目下设二级明细科目“科研成本”、“研发支出”进行研发项目核算，属于项目投资的固定资产和在建工程、基建类长期待摊费用支出，按照研发项目设立台账归集核算研发费用备查账。下面以科研成本B项目为例进行分析。

1.研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。假设B项目开发中消耗直接材料原钢500元，账务处理为：

借：生产成本——科研成本——B项目——材料费

500

贷：原材料——原钢 500

2.企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。假设支付B项目直接研发人员补贴500元，账务处理为：

借：生产成本——科研成本——B项目——人工费

500

贷：现金（银行存款） 500

3.用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。假设提取某设备折旧1 000元，该设备系固定资产专门用于B项目研发，账务处理为：

借：生产成本——科研成本——B项目——固定资产折旧