利用ERP软件处理债务重组业务之探讨
2014-09-09周彦
摘要：手工处理债务重组业务可以通过计算债务重组利得或损失直接写出重组分录，而利用ERP软件来处理债务重组业务，涉及到通过不同的模块来管理企业资产和债权债务，为了保证各模块的数据平衡，就要结合不同业务的处理流程，分步骤地完成债务重组业务。
关键词：债务重组 ERP软件 账务处理 流程
前，很多企业都采用ERP软件进行资产和债权债务管理，而债务重组业务往往涉及到以物抵债，会产生非现金资产转让损益和重组损益，如果只是按照手工处理结果在ERP软件中录入记账凭证，容易造成各模块数据不平衡或者账实不符。所以，利用ERP软件来处理债务重组业务时，在按照《企业会计准则第12号——债务重组》进行账务处理的同时，必须结合软件来设计处理流程，处理过程可能要生成多张记账凭证，但最终的账务结果要和手工账务处理一致，保证账账相符、账实相符。本文针对以资产清偿债务方式的债务重组业务，结合用友ERP软件，用案例分别阐述业务的手工账务处理以及ERP软件处理流程。
一、以现金清偿债务的账务处理
处理要点：（1）债务人。重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入。（2）债权人。重组债权的账面净额与实际收取现金之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。
例1：2013年9月15日，甲公司销售一批产品给乙公司，不含税价格为100万元，增值税税率为17%，价税合计117万元。合同约定货款于2014年1月15日支付。2014月1月15日，乙公司发生财务困难，无法按期偿还债务，经双方协商，甲公司同意减免乙公司30万元债务，余款乙公司当即用现金付清。假设甲公司已对该项应收债权计提了坏账准备10万元。
1.乙公司（债务人）的会计处理如下：
（1）手工账务处理：
借：应付账款——甲公司 1 170 000
贷：银行存款 870 000
营业外收入——债务重组利得 300 000
（2）ERP软件处理流程及结果：
①录入付款单。进入应付款管理系统，录入一张付款单，金额为87万元。
②进行手工核销。选中甲公司2013年9月15日金额为117万元的发票，其中本次折扣金额填写30万元，本次结算金额系统自动调整为87万元。
③生成记账凭证。进入制单处理，选择收付款单制单、核销制单，将两张单子合并制单，就可以生成与上述手工账务处理相同的会计分录。
2.甲公司（债权人）的会计处理如下：
（1）手工账务处理：
借：银行存款 870 000
坏账准备 100 000
营业外支出——债务重组损失 200 000
贷：应收账款——乙公司 1 170 000
（2）ERP软件处理流程及结果：
①录入收款单。进入应收款管理系统，录入一张收款单，金额为87万元。
②发生坏账。进入坏账处理，选择乙公司2013年9月15日金额为117万元的发票，输入本次发生坏账金额10万元。由于坏账处理无法与其他业务合并制单，直接生成记账凭证如下：
借：坏账准备 100 000
贷：应收账款——乙公司 100 000
③进行手工核销。选中甲公司2013年9月15日金额为117万元、余额为107万元的发票，其中本次折扣金额填写20万元，本次结算金额系统自动调整为87万元。
④生成记账凭证。进入制单处理，选择收付款单制单、核销制单，将两张单子合并制单，生成记账凭证如下：
借：银行存款 870 000
营业外支出——债务重组损失 200 000
贷：应收账款——乙公司 1 070 000
二、以非现金资产清偿债务的会计处理
处理要点：1.债务人的处理：关键是要分清债务重组利得与资产转让损益的界限，其中债务重组利得是重组债务的账面净值与非现金资产公允价值之间的差额；资产转让损益是非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额。2.债权人的处理：重组债权的账面净额与受让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。
（一）以产品清偿债务
例2：2013年10月1日，甲公司销售一批产品给乙公司，不含税价格为100万元，增值税税率为17%，价税合计117万元。合同约定货款于2014年2月1日支付。2014年2月1日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意乙公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为70万元，增值税税率为17%，产品成本为50万元。假设甲公司已对该项应收债权计提了坏账准备10万元。
1.乙公司（债务人）的会计处理如下：
（1）手工账务处理：
借：应付账款——甲公司 1 170 000
贷：主营业务收入 700 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 119 000
贷：营业外收入——债务重组利得 351 000
结转成本：
借：主营业务成本 500 000
贷：库存商品 500 000
（2）ERP软件处理流程及结果：
①做赊销业务资金流。进入销售管理系统录入销售专用发票，不含税价为70万元，价税合计81.9万元。进入应收款管理系统审核该销售专用发票。
②转账处理。在应收款管理系统中进行应收冲应付，冲销甲公司应收账款81.9万元。
③生成记账凭证。在应收款管理系统中进入制单处理，选择发票制单、转账制单，将两张单子合并制单，生成凭证如下：
借：应付账款——甲公司 819 000
贷：主营业务收入 700 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 119 000
④录入付款单。进入应付款管理系统，录入付款单，在结算方式中需要事先设置债务重组利得，单据金额35.1万元，单据审核生成记账凭证如下：
借：应付账款——甲公司 351 000
贷：营业外收入——债务重组利得 351 000
⑤做销售业务的物流。进入库存管理系统审核销售出库单，进入存货管理系统登记实物账并生成凭证如下：
借：主营业务成本 500 000
贷：库存商品 500 000
2.甲公司（债权人）的会计处理如下：
（1）手工账务处理：
借：库存商品 700 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 119 000
坏账准备 100 000
营业外支出——债务重组损失 251 000
贷：应收账款——乙公司 1 170 000
（2）ERP软件处理流程及结果：
①做商品赊购入库业务。进入库存管理系统录入采购入库单，入库金额70万元；进入采购管理系统，根据采购入库单生成采购专用发票，不含税价为70万元，价税合计81.9万元；进入应付款管理系统审核该采购专用发票；进入存货管理系统登记实物账并生成凭证如下：
借：库存商品 700 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 119 000
贷：应付账款——乙公司 819 000
②发生坏账。进入坏账处理，选择乙公司2013年10月1日金额为117万元的发票，输入本次发生坏账金额10万元，生成记账凭证如下：
借：坏账准备 100 000
贷：应收账款——乙公司 100 000
③转账处理。在应收款管理系统中进行应收冲应付，冲销乙公司应付账款81.9万元。
④录入收款单。进入应收款管理系统，录入收款单，在结算方式中需要事先设置债务重组损失，单据金额25.1万元。
⑤生成记账凭证。进入制单处理，选择收付款单制单、转账制单，将两张单子合并制单，生成记账凭证如下：
借：应付账款——乙公司 819 000
营业外支出——债务重组损失 251 000
贷：应收账款——乙公司 1 070 000
（二）以固定资产清偿债务
例3：沿用例2，假设2014年2月1日，经双方协议，甲公司同意乙公司用一台设备抵偿该应收账款。该项设备的账面原值为1 200 000元，已提折旧300 000元，设备的公允价值为1 000 000元。
1.乙公司（债务人）的会计处理如下：
（1）手工账务处理：
借：固定资产清理 900 000
累计折旧 300 000
贷：固定资产 1 200 000
确认债务重组利得：
借：应付账款——甲公司 1 170 000
贷：固定资产清理 1 000 000
营业外收入——债务重组利得 170 000
确认固定资产处置利得：
借：固定资产清理 100 000
贷：营业外收入——处置固定资产利得 100 000
（2）ERP软件处理流程及结果：
①做固定资产减少。进入固定资产管理系统做资产减少，将该设备所对应的固定资产卡片删除，生成凭证如下：
借：固定资产清理 900 000
累计折旧 300 000
贷：固定资产 1 200 000
②填其他应收单。进入应收款管理系统中填一张其他应收单，金额为100万元，贷方科目为“固定资产清理”。
③转账处理。在应收款管理系统中进行应收冲应付，冲销甲公司应收账款100万元。
④生成记账凭证。在应收款管理系统中进入制单处理，选择应收单制单、转账制单，将两张单子合并制单，生成凭证如下：
借：应付账款——甲公司 1 000 000
贷：固定资产清理 1 000 000
⑤录入付款单。进入应付款管理系统，录入付款单，在结算方式中需要事先设置债务重组利得，单据金额17万元，单据审核生成记账凭证如下：
借：应付账款——甲公司 170 000
贷：营业外收入——债务重组利得 170 000
⑥确认固定资产处置利得。进入总账系统确认固定资产处置利得，录入凭证如下：
借：固定资产清理 100 000
贷：营业外收入——处置固定资产利得 100 000
2.甲公司（债权人）的会计处理如下：
（1）手工账务处理：
借：固定资产 1 000 000
坏账准备 100 000
营业外支出——债务重组损失 70 000
贷：应收账款——乙公司 1 170 000
（2）ERP软件处理流程及结果：
①做固定资产增加业务。进入固定资产管理，首先在固定资产增加方式中新增一种方式：债务重组，为了保证各系统对账相符，在应收应付以外的系统中不得使用应付受控科目，所以需要设定一个科目来核算债务重组增加的资产，即“应付账款——债务重组”，该科目不能设置成供应商往来科目。新增一张固定资产卡片，增加方式选择债务重组，原值录入100万元，生成凭证如下：
借：固定资产 1 000 000
贷：应付账款——债务重组 1 000 000
②填其他应付单。进入应付款管理系统中填一张其他应付单，金额为100万元，借方科目为应付账款——债务重组，生成凭证如下：
借：应付账款——债务重组 1 000 000
贷：应付账款——乙公司 1 000 000
③发生坏账。进入坏账处理，选择乙公司2013年10月1日金额为117万元的发票，输入本次发生坏账金额10万元，生成记账凭证如下：
借：坏账准备 100 000
贷：应收账款——乙公司 100 000
④转账处理。在应收款管理系统中进行应收冲应付，冲销乙公司应付账款81.9万元。
⑤录入收款单。进入应收款管理系统，录入收款单，在结算方式中需要事先设置债务重组损失，单据金额7万元。
⑥生成记账凭证。进入制单处理，选择收付款单制单、转账制单，将两张单子合并制单，生成记账凭证如下：
借：应付账款——乙公司 1 000 000
营业外支出——债务重组损失 70 000
贷：应收账款——乙公司 1 070 000
参考文献：
1.财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2010[M].北京：人民出版社，2010.
2.周彦. 用友ERP-U872供应链业务解决方案[J].财会月刊，2013，（1）.
