完善我国企业内部会计控制的思考

王薇+魏卉

摘要：本文拟对内部会计控制存在的问题进行分析，进而提出完善内部会计控制的措施，旨在提高会计信息质量。

关键词：企业 内部会计控制 问题 对策

随着经济全球化发展，我国企业已与世界经济融为一体，竞争激烈，经营风险加大，如何增强企业的竞争力和抗风险能力，内部会计控制能为企业提供一个强有力的保证。然而，内部会计控制还未引起企业高层管理的重视，以致造成一些企业会计信息失真，舞弊事件时有发生。因此，为了推动企业持续、稳定的发展，建立和完善内部会计控制是急待研究解决的课题。

1 目前企业内部会计控制存在的问题

1.1 环境建设滞后 环境是实施内部会计控制的基础和核心，其好坏直接决定着内部会计控制实施的效果，目前内部会计控制环境存在较多缺陷：一是企业领导对内部会计控制的了解仅停留在名称上，认为内部会计控制就是对内部成本控制、资产安全完整控制，因而遇到具体问题时强调灵活处理，大小事领导说了算，有章不循、守法不严，从而使内部会计控制形同虚设，即使有的企业制定了内部会计控制也只不过是为应付有关部门的检查、审计。由于领导不重视，导致企业财会人员和员工对内部会计控制的淡漠，越岗操作、违纪事件时有发生，造成内部会计控制失效。二是企业治理结构混乱，董事长兼总经理的现象十分普遍，董事会、监事会形同虚设，“内部人控制”严重，使内部会计控制成了对下不对上的控制，导致内部会计控制目标难以实现。三是组织结构设置不科学，管理层次多，部门之间职责不清，相互间不协调，信息沟通不畅。

1.2 风险意识淡薄 市场经济环境下，企业间竞争激烈，面临各种风险，如宏观政策变化、自然灾害、筹资、投资、市场开拓、产品开发等风险，加之我国企业过去长期在低风险下运行，大多数企业领导和财务人员缺乏风险意识，企业没有建立风险评估和风险预警机制，一但出现风险措手不及，给企业造成巨大损失。

1.3 内部会计控制制度体系不完善 健全而有效的内部会计控制体系可确保企业依法经营，规避各种风险，提高会计信息质量，保护企业财产安全与完整，为其健康可持续发展提供制度保障。但多年的实践证明，目前我国企业内部会计控制制度体系还存在一定缺陷：一是授权批准控制不健全，如授权范围、权限、程序、责任等不明确。二是岗位设置不科学，岗位职责权限划分不清，岗位之间未形成相互监督、相互制约机制。三是会计凭证、会计账簿、财务会计报告的处理程序不明确；票据印章管理、会计交接和会计档案保管等，在内部会计控制中未做出规定。四是内部会计控制制度缺乏动态管理，当环境变化或新业务出现，就产生控制盲点，从而影响了内部会计控制制度的执行效果。

1.4 财会人员素质不高 企业财会人员是内部会计控制制度的执行者，其素质高低直接影响到内部会计控制制度的实施效果。当前我国企业财会人员的现状：一是有些会计人员专业知识水不高，缺乏职业风险意识和职业分析判断能力，无法适应内部会计所需的知识层次。二是有的会计人员职业道德水平低，为了维持自身工作的稳定，工作中领导怎么说，就怎么办，甚至帮助领导造假。三是有的会计人员自我监督意识不强，法制观念淡薄，对违规操作所带来的个人利益，也难以抗拒，导致对发现的内控漏洞也视而不见，反而参与其中。上述这一切制约了企业内部会计控制制建设，造成内部会计控制制度流于形式。

1.5 内部审计监督乏力 内部审计既是企业内部监督的重要组成部分，又能对内部会计控制制度的健全性，执行的有效性进行经常性的监督、评价，并及时反馈信息。但目前企业内部审计存在以下缺陷：一是内部审计机构缺乏独立性和权威性，既不能对企业管理高层实施监督，也无法监督企内其他职能部门。二是重监督，轻服务，工作重点放在传统的查错防弊上，忽视了管理服务职能。三是审计方法手段落后、效率低下、提供信息滞后，得不到领导的重视和支持。四是内审计人员知识结构单一，理论水平和业务技能偏低，不可避免地限制了对内部会计控制的监督能力。

2 完善内部会计控制体系的措施

2.1 加快内控制环境建设 控制环境的好坏直接影响到内部会计控的贯彻和执行，以及企业整战略目标的实现，为了加快内控环境建设，首先企业领导要转变观念，充分认识到实施内部会计控制制度，对提高会计信质量，规避企业经营风险，促进企业健康发展具有十分重要的作用，并将内部会计控制置于企业战略高度，领导亲自参与内部会计控制的策划、政策制定、实施安排等环节；对财会人员和普通员工要坚“以人为本”，围绕人的价值理念，开展内部会计控制的各项活动，协调好内控中的各种关系，营造良好的环境氛围。健全激励机制，促使员工主动积极地参加到企业内部会计控制之中，从而实现最佳控制效果。其次，完善企业治理结构，形成所有权、经营权、监督权的有效制衡机制，使其符合现代企业制度要求的企业内部治理结构。最后，设计精干高效，权责分明，分工协作，信息交流畅通的内部组织架构。

2.2 强化风险意识 对风险的重视程度直接影响企业的生存与发展能力和市场竞争力。因此，发现风险、控制风险、化解风险成为现代企业管理的重要课题。企业的领导和员工要进一步强化风险意识，时刻关注企业所处的环境，识别可能面临的风险。采用定性和定量相结合的分析方法，评估风险发生的可能性，发生的概率，对企业可能造成的影响，制定相应的风险应对策略，规避风险、转移风险，最大限度地降低风险损失，实现企业经营目标。

2.3 完善内部会计控制制度体系 企业只有建立起体系完善的内部会计控制制度并付诸实施，才能提高会计信息质量，保护财产安全完整。为此，企业应根据《企业内部会计控制规范》、结合企业特点从以下方面完善内部会计控制体系：一是授权批准控制。明确各职能部门授权批准范围、权限、程序、责任等，保证企业权责分明，管理科学。总之，企业所有的经济活动必须经过授权才能执行，以保证计划、决策的正确执行。二是职务分离控制。要求每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员处理，以防止错误或舞弊发生。具体而言，每个企业必须做到经济业务的审批与执行分离；经济业务的执行与资产保管、会计记录分离；资产保管与核对要分离，会计机构内部要科学分工，并建立岗位责任制。三是会计记录控制。会计记录包括会计凭证、会计账簿和会计报表。具体内容如下：①建立会计凭证制度、会计账簿制度。②建立定期核对、复核与盘点制度。③科学设计会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理流程。四是完善会计交接、会计档案保管办法。五是根据经营环境发生变化或出现新经济业务，要对内部会计控制制度及时修订、补充，以消除控制盲点。

2.4 提高会计人员综合素质 内部会计控制制度成功与否很大程度上取决于财会人员的素质，针对我国财会人员的现状，应采取切实有效的措施提高财会人员的综合素质。具体可从以下几方面来进行：一是加强职业道德教育，提高财会人员的职业操守和诚信意识，不做假账，提供真实完整的会计信息。二是加强对财会人员的后续教育，坚持定期培训、定期考核，严格上岗证管理，提高财会人员的专业知识和工作能力，减少会计业务处理的技术错误。三是财会人员要掌握岗位内部会计控制知识，能正确运用内部会计控制方法技术，实现会计控制目标。四是组织财会人员学习《会计法》、《企业内部控制规范——基本规范》、《企业内部会计控制规范——基本规范》及相关法律法规，坚持执法守法，从法规层面规范会计行为，推进内部会计控制建设。

2.5 强化内部审计监督力度 要确保内部会计控制制度得到执行并取得成效，必须加强监督，而最主要的措施是加强内部审计监督。为此：一是要增强内部审计机构的独立性和权威性，使其能对内部会计控制制度的功能和效果进行独立、客观和公正地监督、评价，及时反馈监督、评价结果。二是审计工作要从事后监督向事前、事中监督转变，使其监督具有预见性与全过程控制，及时反馈监督、评价信息。三是要拓展监督范围，尽量覆盖会计所有的经济业务领域和会计控制所有环节。四是采用现代审计方法和手段，不断提高审计效率和质量。四是内部审计人员要充分认识到企业改革在不断深入，新的审计内容和方法不断拥现，新的法律法规不断出台，要强化自身学习，不断更新知识，完善知识结构，树立良好的职业道德，为建立和完善企业内部会计控制制度做出自己的努力。

综上所述，尽管当前我国企业内部会计控制还存在一些问题，只要我们针对企业不同发展阶段的具体情况，对内部会计控制进行修改和完善，从而实现内部会计控制目标，保证企业能够持续、健康、稳定地发展。

参考文献：

[1]王东青.浅析内部会计控制在企业管理中的应用[J].财会通讯，2012(3).

[2]财政部.财会[2001]41号文件《内部会计控制规范——基本规范》.

[3]张福康，姚瑞马.企业内部会计控制研究[M].北京：社会科学文献出版社，2013.

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