浅谈多报独立核算的间接费用分摊

赵一浩 王大强

【摘 要】当前，我国会计存在的一个严重问题是会计信息失真，而成本失真是其突出表现。间接费用分配不合理是引起成本失真的主要原因，本文主要对多报独立核算的间接费用分摊进行分析。

【关键词】多报独立核算；间接费用；分摊

所谓间接费用是指内部生产经营单位为组织和管理生产经营活动而发生的共同费用和不能直接计入产品成本的各项费用，如多种产品共同消耗的材料等，这些费用发生后应按一定标准分配计入生产经营成本。在会计上一般将其称为成本项目。如何搞好间接费用在各核算单位的合理分摊就对报社财务结算中心提出了一个新的要求。在传统工业企业制造业中，制造成本计算过程是按照一定的类别归集生产费用，然后选择一定的分配基础将生产费用分配到成本对象中并计算出产品成本，在这一归集和分配过程中，通常是按照“直接费用直接计入，间接费用分配进入的原则”进行归集和分配生产费用。把这种成本计算过程延伸到多报独立核算中，也就是做好分析直接成本与间接成本的归集和分配。本文主要对实务中间接费用的归集与分配谈一点看法。

一、间接费用的归集

传统的制造成本计算法首先将所有的间接费用都归集在一个成本中心内，然后选择一个单一的分配标准作为分配基础，同样在报业系统中也存在与制造费用性质完全相同的各种间接费用，且该间接费用占总成本比重相当大，如何搞好间接费用的归集将直接影响各二级核算单位的成本核算，直至严重影响各报目标考核，例如：①某报社大楼为三报一网及报社后勤管理人员的办公用区，其折旧理论上应作为直接成本予以列支，但在实务中却很难分清各报实际使用的面积，因此必须通过间接费用予以归集分摊；②网络维护部作为全社的业务服务部门，主要是为三报一网及全社管理部门网络维护服务，其功能相当于工业企业中辅助生产车间，其作用有别于报社各行政管理部门，直接列支在管理费用中显失合理，也应当通过间接费用予以归集分摊；③报社每年向新华社专线网支付的信息使用费与宽带等费用都是为三报共同服务，难以直接列支成本，也必须通过间接费用予以归集分摊；④报社校对室是报社为三报整体校对而设立的部门，其费用也无法直接归属计入哪张报纸，只能通过间接费用予以归集再分摊。

二、间接费用的分配基础

传统的制造成本计算法遵循业务量是驱动产品成本的动因，各种产品负担的间接费用以产量或人工工时等单一的数量标准作为分配基础，这就使产量或人工工时等数量分配基础没有内在联系的间接费用也按此分配基础进行分配。无疑会使间接费用的分配基础同间接费用之间的相关性下降，进而造成产品成本信息扭曲。同样在多报独立核算中，如参照工业企业传统制造成本和算法，必将使间接费用的分配按照一个统一的分配标准，而该分配标准对部分间接费用具有很好的相关性，但对另一部分间接费用却明显缺乏相关性，从而造成各报产品成本信息扭曲，进而造成利润不实，无法真正实现绩效考核，比如：①报社办公楼的水电费，由于无法为各二级核算单位分装水电表，一直是由报社与水电部门统一结算的，因此该水电费必须通过间接费用归集，相对合理的分配标准应该以全社所有员工总数为基数，再根据各报实际员工人数分别计算相应的分摊数；②报社校对室是对报社三张报纸全面校对的，相对合理的分配标准应该是以三份报纸总版数为基数，再根据各报所占版面分别计算相应的分摊数。当然例子还有不少，在此就不一一例举。通过上述两个小实例我们已经非常清楚地发现在例①中以员工总数作为基数进行分摊较为合理，而在例②中却应以总版面数为基数进行分摊比较合理。可见采用单一的分摊标准与采用多种不同的分摊标准必将使各报分摊到的间接费用产生很大的差异。但是分配标准又不可能太多，否则不但使实务工作变得非常繁琐，而且也起不到一个归集作用，实际上也谈不上什么分摊。笔者建议在当前会计工作普遍实行会计电算化的基础上，利用电脑的便捷性，采取一个折中方法，即社里两个以上间接费用科目，详细分析这些间接费用的具体形成情况，根据不同的分摊标准分别归集，然后再进行费用分摊。当然这也只是使各报成本相对合理准确，至于绝对的准确与合理是很困难的。

三、选择合适的分摊方法

间接费用有一次分配法、二次分配法与多次分配法等分配方法。一次分配方法忽略了相互服务，其程序简单，操作方便，但精度低。多次分配方法始终承认间接成本间相互服务，直到成本分配到小于1或更少，但程序复杂，人工无法完成。二次分配介于一次分配和多次分配之间，而且程序相对简单，容易理解，预测精度更高。所以一般使用间接成本都采用二次法分配。二次分配法中的第一次分配是相互分摊，即承认间接成本之间的相互服务。当一个间接成本会分摊到某一科室，将其他间接成本分摊到其他科室，同时自己也接受其他科室分摊过来的成本。第二次分配是直接的，即忽略相互服务，间接部门之间互不共享分摊成本，只有把成本分摊到各报社。

四、结论

尽管如此，笔者认为测算各种间接费用分配基础和间接费用之间的相关性，从中选择同间接费用之间具有较高相关性的分配基础作为间接费用的分配基础，能在一定程度上避免因会计人员主管选择而造成的产品成本信息扭曲和失真，这无疑是当前提高成本信息质量的简便而有效的途径。也为多报经营下的报社二级核算单位经营目标考核创造了良好的前提条件。

参考文献：

[1]邵飞鸣.对外经贸财会.浅谈如何合理分摊间接费用，1994年06期

[2]李坤.大连理工大学.钢铁企业间接费用的分配方法研究，2013年