成本会计的完善与发展

王颖

【摘 要】在当前的市场经济环境下，成本会计作为企业的经济管理活动，其在企业的生产经营管理和发展中发挥着十分重要的作用。成本会计的具体内容指明了其完善和发展的基本方向，根据当前成本会计和企业现代管理的实际需要，加快成本会计的完善和发展成为市场经济发展亟需解决的重要课题。本文主要从建立相关的假设问题、成本会计中的概念界定、成本构成要素以及传统成本计算的局限问题等方面来对成本会计的完善与发展进行了阐述。

【关键词】成本会计；完善；发展；假设；构成要素；局限

成本会计作为会计学中的分支学科，其主要是在生产力发展和企业经济管理的实际需要中形成和发展起来的。作为独立的学科，成本会计有着较为完整和综合性的理论体系，其不仅能够指明会计工作的方向，还在企业的日常生产经营管理中发挥着重要的作用。随着我国市场经济的不断发展，当前的成本会计已经不能有效地满足企业实际发展的需要，因此，在未来的发展中，必须要重视成本会计的完善问题，并注重通过有效的方法和路径来进行成本会计的完善与发展。

一、关于对成本会计进行假设的相关问题

1.对成本对象进行的假设

成本会计主要是指将资金费用作为对象，然后对运动中的资金耗费进行分配、计量和分类，从而为成本的考核、分析、控制、决策、预测提供相关依据的分支会计。从成本对象的本质上来说，其对象主要是社会再生产中的资金运动，且既侧重单位内部的资金运动，同时也注重单位整体方面的资金运动。从成本会计的性质来看，其作为一种控制会计，主要在于对企业内部资源进行合理的利用。具体来说，成本会计不仅为企业的成本管理提供相关服务，还为企业的业绩评价和决策制定提供了所需要的参考信息。此外，成本对象还具有明显的层次性，其可以是某个制造中心、某个班组、某个车间、某道工序、某个生产环节、某项经济业务或者某种产品等。

2.对公平分配进行的假设

因为成本对象有着明显的层次性，这就使得当成本管理的费用归宿和所需求的信息资料产生不一致时，其原来所归集的费用资金就需要在成本对象的不同层次之间进行转移。例如对于车间的动力费来说，车间是其唯一的归宿，而当需要对某个班组或者某种产品的成本进行计算时，其原来所归集的费用就应落实分配到班组和产品上。而对公平分配进行的假设即是归集费用的转移和具体收益情况的吻合。

二、对于成本会计中的一些基本概念的具体界定

成本会计完善与发展的重要内容之一是准确地界定出成本会计对象、成本、生产费用、支出和费用等方面的基本概念。当前的成本会计对以上这些基本的概念并没有明确的界定，不同场合中同一概念的具体内涵和外延并不相同，且他们之间的相互关系也不明确，这就使得成本会计对象的概念描述缺乏科学性和统一性。随着知识经济时代的到来，当前的企业价值形态已经不再单纯地局限于人力、物力、财力等范畴当中。在当前的新形势下，成本也不再只是对于人力、财力和物力等资源的耗费，因此，关于成本的概念应界定为：企业因特定目的而导致的各种资源费用的发生，这一概念的界定对于会计学范畴上的成本内涵进行了科学的揭示。

从这一定义出发，产品成本主要是指产品从最初的研究开发到后来的售后服务这一过程所付出的整体代价，其不仅包括产品的研究开发、具体的生产加工以及售后服务，同时还包括社会成本、人力资源成本和环境成本等。这样才能使企业的成本会计运行过程和市场经济运行主体的整个过程适应起来，从而为企业提供准确可靠的成本信息。对于成本会计对象的概念界定来说，其应定位于企业的成本核算，这样不仅能使不同会计学科的具体对象覆盖到会计学科的各个部分，还可以有效地避免各学科之间的重叠与交叉。

此外，支出作为企业资产的一种流出，其主要是企业外界与会计主体之间发生的交换关系，因此应归属属于企业收付实现制的范畴当中。具体来说，支出的基本特征为：①支出的发生常常伴随着财务资金的减少；②能够用货币来进行计量；③是会计主体和企业外部发生的交换关系；④其计量的标准为实际的发生状况。而费用主要是指在企业生产经营的不同环节产生的，多是由于产品制造、企业生产的管理和组织、或是为了产品的销售以及为获得其它方面的收入而产生的耗费。一般来说，这种耗费应与企业的收入进行配比，并常常通过营业收入来进行抵充。

三、关于成本的计算方法和模式以及构成要素等方面的问题

成本会计进行完善与发展的又一重要内容是成本中各费用要素进行分配转移应选择的标准问题。当前的成本会计在关于“费用”反映方面的问题主要有：第一，其不能对企业成本中的具体经济内容进行直接的反映，也不能反映出企业所有产品的整个成本状况；第二，按照经济内容的具体分类来说，企业生产费用的含义并不明确，且当前的成本项目并不能有效地体现出其具体的经济用途。这是由于“间接”或“直接”只是人们依照成本要素和成本计算对象来进行各项费用汇总的相关技术核算工作问题。第三，由于销售、管理、制造等费用在成本中所占的比例在逐渐上升，并且在其各项目中都含有不同内容和相关性质的开支，这就表明无论采用哪种标准去进行制造费用的分配都不能有效地符合以上关于公平分配的假设，即使将销售和管理等费用直接纳入到企业当期的损益当中也并不十分合理。如果按照当前的做法不仅导致成本信息的失真，还会造成企业生产策略和管理举措的盲目性。因此，企业制造分配费用的转移应当结合增加的成本项目和资金的性质。通过这样重新的分类不仅能够为企业提供其经营管理需要的不同成本信息，还能够实现财务管理、管理会计、成本会计对资源的共享。

此外，当前的成本会计只是对制造成本核算的相关模式进行介绍，这样就使得产品成本并没有包括企业在实际生产管理中的资源消耗，而对于信息、技术、知识等方面的资源消耗也是传统成本会计进行核算的薄弱部分。具体来说，成本会计应该对制造成本核算模式进行介绍的同时，加强对责任成本和全部成本等方面计算模式的介绍；另外，还要在对分步法、分批法、品种法进行介绍的同时，还进行了对作业成本法和项目成本法的介绍研究，并积极促使各种成本计算法对数据资源共享的实现，从而为企业的生产经营和管理提供更为准确和科学的成本信息资源。而要实现这一目的，就需要加强当前成本会计系统的改革，以促使成本会计内容的完善与发展。

四、在当前市场经济环境下传统成本计算方法的局限

从上个世纪八十年代以来，为了提高产品产量和质量、降低成本，并更好地满足客户的相关需求，大部分企业都积极采用了计算机集成制造、辅助制造、辅助设计以及即时制造系统等多种先进管理系统。随着市场经济的发展，现代制造企业的基本特征是先进灵活的信息技术、高质量的服务产品、低存货、快产出和高度自动化，这些革新都使得人们将注意力逐渐转移到了产品设计、技术工艺和市场效力上来。同时，企业管理者还必须通过相关的财务成本信息来对他们决策所产生的影响进行判断。因此，在当前激烈的市场竞争下，准确的成本信息是企业赖以生存和发展，并实现盈利的前提和关键。随着制造环境的不断变化，传统的成本计算局限性也逐渐凸显出来，其主要表现在以下两个方面：

1.传统成本会计的计算系统主要是将企业产出量作为前提基础，并且是采用间接性的企业成本分配率，然后将间接成本直接分配到企业的服务或产品当中

而保证该成本计算系统成立的前提假设是，企业中直接人工含量高的产品应负责其所对应的的间接成本，这就决定了其需要对更多的企业中间接的成本分配额度来承担责任。但在当前的制造环境中，那些在直接人工基础上的企业的间接成本分配率不仅人为地缩小了其它一些利用自动化生产的相关产品成本，还有意夸大了直接人工含量的企业的整个产品成本。再加上材料操作作业、生产准备或者相关的交易成本等组织资源都与企业所产出的实物在数量上无直接的关系，这就使得传统的成本会计计算系统在对支持性资源的具体消耗进行分配时容易导致企业产品成本歪曲等现象的出现。

2.企业产品多样化和成本成变化在一定程度上使传统成本会计计算系统加剧了对产品成本的歪曲

在过去的劳动密集型市场制造环境中，企业当中的人工成本一般会在全部制造成本的占据着绝对优势的地位，而且传统的成本会计计算系统则是将其重点定位于企业直接人工成本的计量和控制上。而在当前的技术密集型制造环境中，间接成本的含量逐渐升高，而人工成本则逐渐降低。此外，多样化程度、规格、数量等不同的产品，其发生的支持性资源消耗也存在着比较大的数量差异。在当前的市场环境下，随着企业产品的更加多样化，支持性作业量和处理交易所需的资源消耗量也在逐渐提高，这就使得传统成本计算系统导致的企业产品成本歪曲程度不断加剧，这也是企业成本会计进行完善和发展的重要内容。

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