会计舞弊案例的原因及防范

2014-08-15王卫红

河北能源职业技术学院学报 2014年2期

王卫红

(唐山劳动技师学院，河北唐山 063000)

一、会计舞弊没有被制止的原因

所谓会计舞弊就是指行为人以获取不正当利益为目的，有计划、有针对性和有目的地故意违背真实性原则，违反国家法律、法规、政策、制度和规章规范，导致会计信息失真的行为。会计舞弊行为没有被有效制止的原因，与会计师事务所、监管机构以及企业自身都有一定的关系。

(一)会计师事务所的原因

会计师事务所对企业进行社会监督，由于会计师事务所只是一种企业的组织形式，并非国家机关，所以就导致会计师事务所在很多方面都受到限制。

1、成本和时间的限制。虽然注册会计师不能因为成本的原因而减少必要的审计程序，但是现实生活中有许多程序如果注册会计师实施成本与所带来的效果不成正比，注册会计师就会减少所实施的程序，这样就有可能使一些会计舞弊行为没有被发现。又由于中国企业一般都是在年末才对企业进行审计，出审计报告，所以就导致注册会计师要在年末进行对很多公司的审计，有可能会出现许多程序无法正常的进行。

2、身份限制。会计师事务所的身份是比较尴尬的，它一方面要对被审计单位进行审计，一方面又要被审计单位给予报酬，一旦出具了不符合被审计单位要求的审计报告肯定会对双方以后的合作产生影响，所以有时候会计师事务所出于自身利益的考虑就会对被审计单位不是那么严格。

此外，由于会计师事务所不是政府机构，所以就没有权限去查企业的上下游交易，而有时候企业就是靠虚构供货商与购买者来实现会计舞弊，使得许多会计舞弊没有证据。

3、专业限制。一些高科技行业或生物技术行业，这些企业是我们平时不怎么接触到的，对于它的一些营业水平，营业状况不是很了解，注册会计师不是这方面的专家，所以对报表上很多项目没有办法确定真伪，也没有办法实际测量，这就导致一些企业钻会计师事务所的空子。比如银广夏事件由于注册会计师不了解企业的生产状况，而又限于财力没有聘请专家最终造成会计舞弊的发生。

(二)政府监管的原因

1、会计政策滞后于会计实践的发展。我们会计政策制定一般都是一个会计舞弊案先出现然后才开始制定新的会计政策。我们的会计政策制定总是赶不上实践的速度。而且任何一套会计准则和会计制度都不可能尽善尽美，涵盖会计实践中的一切业务，它们只能对会计工作提出基本的规范和原则，而且大多数只是对以往会计实践的总结，每当许多新情况、新领域、新行业出现的时候，总是很难找到一个恰当的会计准则或制度作为会计操作的依据。这样就使得企业对这些领域的会计处理想怎么做就怎么做。致使很多企业钻法律的空子，出现会计造假，会计舞弊，给社会和投资者带来不好的影响。

2、法律监督机制不健全，执法不严。随着我国《企业法》等有关法规的颁布实施，国家将许多权力下放给企业，经营者的经营自主权得到落实，如何有效而合理地监督制约经营者的权力和行为，却一直没有很好地得到解决，常常出现有法不依或执法不严的现象。这一现象需要健全《会计法》等相关法规，使财务会计法规尽可能全面、配套、及时，并具有可操作性，以堵住会计舞弊的法律漏洞。

3、政策执行表面化。我国对企业上市是有一定条件限制的，但是一些企业为了上市筹集资金，在很久以前就开始策划，使企业从表面上看各项条件都符合上市条件，但是没多久就被曝出会计造假。所以可见我们对于政策的执行过于表面化。比如最近的万福生科造假案，就是在上市后不久被发现在建工程虚构。

(三)企业自身的原因

企业利益驱动也是舞弊产生的一种原因。有的企业为了通过公司上市、向银行借贷等手段达到融通资金的目的，就有可能粉饰财务经营业绩来达到相关的规定;还有的企业利用虚假的财务信息来抬高股价，通过股票交易使公司的相关利益群体获利;也有的上市公司由于财务状况和经营业绩恶化，利润连年下滑，为了避免公司股票暂停交易或停牌的处罚，不得不提供虚假财务报表。

而国有企业的经营管理往往带有一些政治色彩，它们的管理者为了追求荣誉与晋升往往迎合政府偏好来编制财务报表。

二、会计舞弊造成的影响

(一)影响国家宏观经济决策

准确、真实的会计信息有助于政府部门进行宏观调控。财政部门根据企业报送的会计报表，监督检查企业的财务管理情况;税务部门通过企业的会计资料，了解税收的执行情况等。而会计舞弊会导致严重的会计信息失真，使统计上报给政府的相关信息失去了真实性，它将导致政府宏观调控失误，影响社会经济秩序的正常运转。如果依据虚假的会计信息制订国家经济发展计划和宏观经济调控政策，就会起到误导作用，给国家造成重大损失。

(二)损害有关会计信息使用者的利益

在市场经济环境里，企业的资金主要来自股东和债权人，无论是现在或潜在的投资人和贷款人，为了做出合理的投资和信贷决策，必须拥有一定的信息，了解已投资或计划投资企业的财务状况和经营成果。如果企业向公开市场提供的财务会计信息是不真实的，投资者就会感觉上当受骗进而会撤出资金，而且同时影响潜在投资者对企业投资。

同样地，如果银行知道公司提供的报表是假的，他们就不会再融资给企业。因此，会计舞弊所导致的会计信息失真是直接与市场经济规则严重背离的行为。它不但会严重削弱了会计信息的决策有用性，危害了广大会计信息使用者的利益，使社会公众对会计诚信基础产生怀疑，也会从根本上动摇了市场经济的信用基础，危害宏观经济的正常运行。

(三)损害社会风气和职业道德规范

通过会计舞弊，有关当事人可以利用职务之便，侵吞、盗窃、骗取或者采用其他方法非法占有公有款项和公有物品，以及将本单位财产以捐赠、低价转让、无偿租用等方式转出以获得个人利益。从而导致一些单位和个人谋求不正当利益，将会计职业道德置之脑后，滋生腐败导致堕落，败坏社会风气等等。

三、会计舞弊的防范

(一)严格执法，加大处罚力度

为了提高会计信息质量，我国立法机关及有关管理部门先后制定并发布了数十项相关的法规和制度，如《会计法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》、《上市公司财务报表披露细则》等，加大相关法规和制度执行情况的检查力度是我们首先需要解决的问题。

(二)建立健全企业内部控制制度

随着企业经营规模的不断扩大，建立健全内部控制制度在企业管理中显得尤为重要。严格执行单位内部控制制度，对于规范会计行为、提高会计信息质量具有积极作用。反之，企业内控不严会造成会计信息失真，财务收支管理混乱，使国家和单位的财产遭受重大损失。随着经济体制改革的不断深化和现代企业制度的建立，会计行业迫切要求各单位必须强化企业的内部控制制度。良好、健全的企业内部控制制度是企业顺畅运行的基础，是企业预防舞弊的主要手段。只要制度严密、健全，权力受到了必要的制约、监督，员工的行为得到了规范，企业的舞弊就会大大减少。