略论财务与税收会计差异

苏洁

【摘 要】自1994年实行分税制改革后，我国税收制度与会计制度和会计准则之间的区别越来越明显，税收会计这一在财务会计系统外存在、反映会计收益与应税所得之间差异表现的会计职位应运而生。税收资金运动的核算和监督是税收会计的基本职责，财务与税收会计差异的分析研究对于我国加入世贸组织后与世界经济接轨工作的开展有着重要意义。

【关键词】财务会计；税收会计；差异；分析

一、工作目标差异

会计计量和利益合法、合理、公平、公正的分配，保证会计信息使用者接受到有效的经济并提供能够真实、客观、全面反映企业经营成果和财务状况的财务报告是财务会计的工作目标。而税收会计的工作目标则以税收业务信息的提供，国家税收足额、及时上交入库和税负公平的保障，在某种程度上起到了减少偷税漏税行为的发生，保证了国家税款的安全完整，尽可能地让国家经济发展的需求得到满足。在确定饮水所得的范围时，税务会计可以以国家政治权利的需求为依据，凡是超过成本费用扣减范围的都一律依法征税。企业的经营管理者和国家税务部门是税务会计提供经济信息的主要服务对象，依法纳税则是税务会计的主要工作目标。

企业所有、使用、支配的资金属于企业资金，在企业运营的过程中，财务会计需要考虑资金周转、资金价值增值等问题，这就需要会计部门想企业提供有效的经济信息，并通过核算信息来对企业的经营活动进行控制，以达成企业经济效益提高的运营目的，因此财务会计必须要对经营成本的盈亏进行核算，寻找盈利契机，增加企业收益。税收资金属于国家收入的一部分，税务机关只负责督促税款征收，但没有权利支配使用税收资金，由于税收具有无偿性，因此税收资金的取得既不需要向纳税者付出任何报酬，也不需要偿还，资金既不涉及到周转也不存在增值问题，也就是说税收会计工作不会牵涉到成本盈亏核算的内容，会计核算所提供的信息主要起到了税收活动控制和税收管理加强的作用。

二、核算原则差异

工资支出、业务招待费用支出、捐赠支出、存货计价和折旧方法是财务会计在处理企业由于纳税活动而引起资金运动时与税收会计工作方法和原理存在差异的工作内容。费用可扣减性和收益确认的实现时间是财务会计与税收会计之间存在区别的重点，权责发生制与收付实现制的合并使用是税收会计采用的工作方法，核算原则以分段联合制作为主；而在企业经济收益和费用核算的过程中，财务会计应该遵循权责发生制的核算原则。年度列报费用或列报损益只能在确认纳税人实际支付或实际收到后才能执行，这是收付是限制的基本要求，但权责发生制当期费用和收益则是以费用和收入已经发生为标准来确定的，也就是說只要是发生了费用和收益，不管其是否已经实现，都要列入到当期费用和收益当中。对于财务会计而言，企业经营成果和财务状况能够真实反映出来就已经达到了会计核算的目的，企业估计费用和收益的行为在某种情况下是被允许的，采取权责发生制对企业的费用和收益进行核算，会计核算还是以会计准则为标准，核算工作的灵活性较强。而税收会计一般不会允许估计费用和收益的状况存在，税收刚性原则的遵循贯穿于整个税收会计核算过程当中，若现金税金、在途税金、上解税金、提退税金（包含征后减免退库）、损失税金、入库税金等行为在会计期间发生，税务会计会按照收付实现制来对其进行核算，权责发生制则应用于欠缴税金、应征税金和征前减免税金等方面。这样一来是为了让国家税收收入得到保障，其次还为税款征收管理提供了便利。

三、信息处理时间和时间依据差异

会计分期的假设是财务会计工作中经常出现的信息处理依据。所谓会计分期假设指的是各种企业持续经营期间内的经济业务可以分类归属于认为划分的各个期间当中，像这种满足会计工作需求而划分得到的期间被称之为会计期间。财务会计工作实践中，各国企业有权利自行确定企业会计期间的选择，等距或不等距的时间距离都是允许的。企业会计期间的选定同时也确定了企业对外编制财务报表的时间。通常情况下，企业会计年度会定位12个月，但不一定会与公历年度保持一致。

对于税务会计而言，企业相关处理应该与税法要求保持一致，对比各国税收会计编制状况得知，主要以财政年度为准，由于受到习惯、历史发展、立法机关召开会议时间等多种因素的影响，各国财政年度开始的时间也不尽相同，我国财政年度与公立年度保持一致。国家的财政收入的组织和财政支出都要在财政年度内完成，而财政支出又不可能等到财政年度末收起全年财政收入后再安排到位，虽然各国企业应交所得税的确定都以会计年度为基准，但绝大多数都采取企业在财政年度内预交所得税，到年末结算时再多退少补的工作方法。然而企业财务会计的处理期间与税收会计的处理期间不一定完全一致，因此在信息处理时间和处理依据方面可能存在一定的偏差。

财务会计和税收会计差异的分析既与国际惯例相符，又体现了中国国情，对于我国加入世界贸易组织后的会计制度及会计准则的完善起到了很好的推动作用。笔者坚信，通过我们的不懈努力，在不久的将来，我国经济发展一定会登上新的台阶。

参考文献：

[1]许文英.财务与税收会计差异的论证[J].知识经济，2011（12）

[2]王淑玲，王超.税收会计与财务会计的差异分析[J].财会月刊，2003（04）