浅谈金融审计服务国家治理的作用途径

作者简介：孙倩（1989-），女，汉族。会计学硕士，山东财经大学会计学院，研究方向：会计理论研究与方法。

摘要：金融审计是国家治理的重要组成部分，是国家治理这个大系统中内生的具有预防、揭示和抵御功能的“免疫系统”，金融审计应该服务于国家治理。本文从金融审计和国家治理的内在关系出发，基于金融审计服务国家治理的着力点分析了金融审计服务国家治理的实现途径。

关键词：金融审计；国家治理；实现途径刘家义审计长指出：在国家治理系统中，国家审计是不可或缺的部分，是依法用权力监督权力的重要方式，其本质是保障国家经济社会健康运行的内生的免疫系统。而金融审计作为国家审计的重要组成部分，其服务于国家治理的目标和机制与国家审计是一致的。

一、国家治理视角下的金融审计的定位

刘家义审计长针对国家治理提出：“国家治理通过配置和运行权力，对国家和社会事务进行控制和提供服务，确保国家安全，维护人民权益，保持社会稳定，实现科学发展。” 因此国家治理的基本目的就是通过政府、市场与社会的相互协调，来确保国家安全、捍卫人民利益、推动社会经济持续、全面、均衡发展。

金融审计和国家治理之间具有密不可分的关系。首先，从金融审计的发展过程来看，金融审计是根据国家治理的管理需要而产生的，国家治理的需要决定了金融审计的目标和制度形态，当国家治理对金融审计的需求发生改变时，金融审计必须及时地进行相应的调整，并赋予审计新的目标、方式；其次，金融审计是国家治理的重要组成部分，没有金融审计的国家治理是不完善的，金融审计的完善可以提高国家治理的水平。

金融审计是审计机关参与国家治理的重要手段和方法。由于金融审计只是作为免疫系统的子系统，所以必须明确自己的功能定位。我国金融审计的功能定位是对政府金融管理机构的再监督，促进其充分有效地行使权力，有效地防范金融风险，促进建立科学安全的金融体系。

二、金融审计服务国家治理的着力点

国家治理在本质上反映了国家与社会、政府与市场、政府与公司之间的各种治理关系，涉及到政府、市场、公司等方方面面，由于金融审计自身性质的限制，它必须以维护国家金融安全为重点，从以下三个着力点来推动和完善国家治理：

（一） 政府治理层面

作为国家治理系统中不可或缺的结构性要素，政府是推动和完善国家治理的重要参与者和政策执行者，政府治理水平的高低在某种程度上可以反映出国家治理的水平。审计起源于受托责任，政府作为国家治理的代理人，所以政府治理情况在审计的监督范围内。金融审计对政府监管部门进行全面科学的监督时，既要促进其依法行政，还要制约和监督其权利的运行；既要关注真实合规性，还要注重政府绩效审计；既要评价资金使用合法性，还要监督其职责履行和宏观调控政策贯彻情况。金融审计通过预防、监督和抵御作用，促进政府强化职能、提高绩效，为完善政府治理发挥建设性作用。

（二）市场治理层面

在市场经济条件下，金融市场作为统一市场体系的要素市场之一，与其他产品市场、要素市场相互依存、相互作用。各种交易活动的进行促进了金融市场的繁荣，同样，交易活动的完成需要金融市场货币和资金的流通才能完成。金融市场在某种程度上说对整个市场体系乃至整个社会的发展都有很重要的作用。 因此，金融审计应该持续关注货币市场、资本市场、外汇市场和保险市场等整个金融市场的状况，关注金融政策的执行情况和系统性风险的预防和抵御情况。

（三）公司治理层面

公司治理要解决的是公司和高级管理人员、董事会、股东等所有的相关利益者之间相互作用产生的诸多问题，来保证公司决策和管理的正常进行，最终来保障所有相关者的利益。根据以往的研究，基于公司治理的审计监督形式包括：经营者层面审计、董事会层面审计、以股东为首的利益相关者层面审计和监事会层面审计四种监督形式。

三、金融审计服务国家治理的实现途径

金融审计要充分发挥其在服务国家治理中的重要性作用，进一步推动完善国家治理，就必须在深刻认识和准确把握金融审计和国家治理本质的基础上，立足于金融审计服务国家治理的着力点，不断创新和改革从以下几个方面进一步提升国家治理能力：

（一）完善审计结果公告制度和审计信息发布制度，落实公民的知情权和参与权

政府信息的公开透明是公民有效参与国家治理的前提条件，而实行审计结果公告制度和审计信息发布制度，有助于推动政务公开，增强政府工作的透明度，是保障政治民主和有效履行公共受托责任的重要措施。一方面，我们不仅要优化审计结果和审计信息发布机制的良性运行环境，还要进一步完善审计结果公告质量控制制度。另一方面，推动金融审计的双向过程，即审计机关不仅要重视审计结果信息向社会公众的传递，同时还应重视社会公众、媒体对审计结果信息的反馈情况。

（二）推行经济责任审计，完善金融监管

为了充分发挥免疫系统的作用，金融审计不仅要对金融机构进行审计，更应加强对金融监管机构职责履行情况的审计监督。目前可以从金融监管部门主要领导的经济责任审计为切入点，逐步拓展金融审计的新领域。未来可逐渐尝试对监管机构开展绩效审计，评价金融政策的落实情况，甚至评价金融监管政策的合理性等方面，充分发挥政府审计高层次、综合性再监督的作用，对金融监管机构的监管权力形成有效制衡，促使其更好地履行监管职责。

（三）积极评估金融政策，推动实施切实可行的监管措施

全面评估金融政策是金融审计发挥国家治理作用的主要手段之一。审计机关虽然不能参与金融监管政策及其他相关政策的制定，但是可以审查这些政策的执行落实情况，对重大的金融活动可以进行专项审计。同时审计机关应更好地发挥金融审计独立性和综合性的优势，以客观公正的立场积极探索评估相关监管政策的合理性，推动实施切实可行的监管措施。

（四）立足揭示系统性金融风险，维护金融市场秩序

有效地维护金融市场安全，针对金融机构的经营管理和金融业整体的运行情况，在揭示非系统风险的基础上揭示系统性风险来实现风险预警，并促进金融机构建立和强化自身免疫系统，增强自身防范和化解风险的能力，从而维护金融市场秩序。但是要注意揭示系统性风险并不能从根本上替代其风险控制和内部控制的职责，只能起到强化这个系统与职责的作用，以此发挥国家治理的作用。

四、展望

金融危机爆发以来，金融审计在促进金融领域防范风险、强化监管和惩治腐败等方面都取得了明显的成就。但金融审计在服务和完善国家治理方面仍面临着新的挑战。

首先，转变审计监督理念，拓展金融审计的新内涵。针对复杂多变的金融形势，应该坚持传统和创新业务并重，加大对证券、信托等行业的审计力度；站在全局角度，从关注非系统金融风险向关注系统性金融风险转变；由关注金融企事业单位的审计投入向注重金融监管部门的审计投入转变等。

其次， 加快审计信息化建设步伐。社会希望审计监督在惩处腐败、维护金融市场秩序等方面发挥更大作用，因此金融审计事业发展就面临严峻挑战，包括审计工作任务繁重、现有技术难以满足海量化数据处理需求等。面对这些挑战，我们必须加快审计信息化建设。

参考文献

[1]吕劲松.论金融审计服务国家治理的实现途径[J].审计研究，2012（5）：3-7.

[2]潘博.金融审计理念的新探讨——从国家治理的角度认识金融审计[J].审计研究，2012（5）：8-13.