关于加强企业会计审计的思考

作者简介：钟颖，四川大学商学院ACCA方向。摘要：对于一个企业来说，内部审计外包的存在与实践是十分重要的，究其原因，就是因为通过内部审计的外包行为就可以在降低企业成本、优化资源配置方面着力，从而起到提高企业核心竞争力的目的，有助于企业更好更快地实现自己的经济目标，但是就目前来说，现实情况却并不能够是我们满意，诸如审计人员的独立性不够、审计信息不全、道德风险和逆向选择问题存在、盲目外包等现象极大降低了内部审计外包的实效性。本文立足于内部审计外包课题予以研究，其目的就是在对所存在问题研究的基础上，针对问题提出解决对策，以期对相关研究有所借鉴。

关键词：企业；会计；内部审计外包内部审计外包是新时期自我约束和监督机制构建的重要组成部分，其作用是十分明显的，对加强企业的内风险管理、控制和治理意义重大。

一、相关理论概述

（一）内部审计

内部审计的出现具有一定的社会背景，在社会主义市场经济日趋完善的今天，企业必须对自己的各种经营活动与控制系统做出独立、客观的评价，因为只有如此，才能够在企业建立起符合现代企业要求的制度体系，这就需要内部审计来发挥作用，所谓的内部审计就是指以增加价值和改进企业的经营为目的，所实施的一种独立客观的监督和评价活动，具体来说，就是企业通过系统化和规范化的方法，内部审查和评价企业在某一时期内风险管理、控制和治理的情况，在性质上来说，内部审计归属于一种独立、客观的保证和咨询活动，归属于企业自我约束和监督机制的范畴，在企业所处于经济环境日趋规范与复杂的今天，内部审计担负起愈加重要的职责。

（二）内部审计外包

社会经济发展及专业化的环境中，社会各单位之间的分工协作呈现出愈加细化的倾向，这也就是说，市场竞争要求企业必须把自己所掌握的资源最大限度集中于核心产业，从而实现自己效益的最大化，专业化外部机构由此而承担起企业的部分职能，内部审计外包是其中一个重要的方面。所谓的内部审计外包指企业将本企业的内部审计职能全部或部分地委托给会计师事务所或其他专业人员实施。国家经济管理和审计发展水平与内外审计部门之间的竞争是促进企业内部审计出现并发展的动力，并在一定程度上反映了企业理性选择的结果。

二、企业会计审计存在问题

（一）主观判断导致内部审计外包人员的独立性差

因为内部审计外包人员一般是会计师事务所或其他专业人员，在其隶属关系上与企业的经营者，以及企业内部的审计人员关系不大，也正是由于内部审计外包人员这一相对独立性的地位，使之能够较为客观对企业的财务状况、经营管理状况以及内部控制状况予以客观的审计，但是，在实践的过程中，这一相对的独立性却存在漏洞，内部审计外包人员在审计的过程中有着主观判断的因素，恰恰是这一因素使得审计工作面临着一定的风险，从而给企业内部审计外包带来的隐患。

（二）内部审计外包人员基本素质有待提高

在当前市场经济高速发展的今天，内部审计外包在经济急速发展的过程中起到了查错防弊的作用，其目的就是为了最大限度增加企业的经济效益，但是就目前来说，内部审计外包人员的基本素质建设尤为重要，复合型的内部审计外包人员是目前急需的，但是就目前来说，同时具备管理、法律、金融、工程、技术、信息等多个学科方面知识的内部审计外包人才较为稀缺，究其原因，就是因为目前内部审计人员大多都是财务会计审计专业出身，对于跨专业的知识掌握很少，从而导致内部审计外包人员只是根据自己能力的范畴而进行有选择的审计，一些本应该重要内控漏洞或是内控风险就此被忽略，企业蒙受巨大损失就成为必然。

三、提高企业会计审计有效性对策

（一）注重内部审计外包人员的独立性

一是在内部审计外包前就要对人员的独立性进行严格的审查。审查的过程不仅要关注内部审计外包人员形式上的独立性，更是要倾向于关注实质上的独立性，其目的就是要保障内部审计外包工作在一个相对于公平而又客观的环境之中进行。

二是积极争取管理者的大力支持。所谓的支持，就是指要将分管业务的管理者与分挂审计的管理者分开，使之避免受到双重的领导，以增强内审独立性和权威性，同时要注意遵守国家相关的法律法规，自觉接受国家纪检、监察部门的监管。

（二）提高内部审计外包人员综合素质

人员综合素质是内部审计外包工作是否得到健康发展最为关键的因素之一，基于此，就应该着力于在思想素质、政策法律知识，以及技术水平方面着力。

一是思想道德素质，加强人员的思想素质与道德素质，就是指使之能够专业、独立和客观的履行自己的职责；二是政策法律知识，所谓的政策法律知识主要是分为两个方面，一方面是指对审计相关的法律法规掌握，懂法且不违法；另一方面则是了解审计工作动态、成果、经验及制度创新等的相关的信息，使自己不会落后于现实的发展；三是技术水平，业务水平是事关内部审计外包人员综合素质的一个十分重要的组成部分，其内容涵盖面广，主要涉及到电算化会计、电算化审计、网络操作、系统维护、法律、税务、外贸、金融、纪检、企业管理等方面的知识，由此而直接决定了内部审计外包工作的成功与否。

在新的时代，内部审计外包在促进企业资源的有效整合、提高企业核心业务的开展，以及增强企业核心竞争力方面都起到了不可替代的作用，面对其在实践中出现的诸多问题，就应该着力于在注重内部审计外包人员的独立性、提高内部审计外包人员综合素质俩方面努力，以此促进内部审计外包工作的健康发展。

参考文献：

[1]宋华.论我国企业内部审计外包的风险[J]. 商场现代化. 2010(30)

[2]王春广.内部审计外包决策的风险分析[J]. 商业经济. 2010(10)

[3]王满红.企业内部审计的现状及发展[J]. 现代营销(学苑版). 2012(09)