浅谈会计职业的“法治”与“德治”

吴未

摘 要：会计职业是“法治”好还是“德治”好？首先应厘清二者的概念及其关系。会计职业实行“法治”或“德治”各有优势，规范会计职业行为需要“法”、“德”并用。

关键词：“法治”；“德治”；会计

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）01-0176-02

中国实行“依法治国”的治国方略，同时又提出将“依法治国”与“以德治国”相结合。那么，对于会计职业来说，是实行“法治”好还是“德治”好呢？笔者认为，应当首先应厘清它们的概念及其关系，在此基础上才能找到正确的答案。

一、会计职业“法治”与“德治”的概念

关于会计职业“法治”与“德治”的概念，目前还没有一个公认的标准答案。但是，我们知道，会计法律规范是由国家权力机关和行政机关制定的，关于会计工作的法律、法规、规章和规范性文件的总称。会计职业道德是指在会计职业行动中应当遵守的，体现会计职业特征的，调整会计职业关系的职业行为准则和规范。从会计法律规范和会计职业道德的概念中我们可以初步认识到会计职业“法治”与“德治”概念的一些内涵。笔者认为，会计职业法治，是指通过制定会计法律法规来规范会计行为，治理会计工作，维护会计秩序。会计职业德治，是指通过加强会计道德建设来规范会计行为，治理会计工作，维护会计秩序。

二、会计职业“法治”与“德治”的关系

会计职业“法治”与“德治”，孰轻熟重，熟优熟劣，争议已久。笔者认为，二者既有区别又有联系。在实际工作中，二者是不能绝对的分开的，经常是你中有我，我中有你。因此，不能说二者孰轻熟重，熟优熟劣。二者既有各自的优势，又是相互联系的。

1.二者有各自的优势。会计职业“法治”的优势在于：会计法律规范是由国家制定或认可的，并由国家强制力保证实施，要求会计人员“必须这样做”，具有鲜明的强制力。会计职业“德治”的优势在于：会计道德具有内在控制力，可以约束会计人员的内在心理；具有更高的目标，要求会计人员“应该怎样做”；具有更广泛的调整范围，贯穿于各会计主体的会计活动之中。

2.二者是相互联系的。（1）二者可以相互转换。最初的会计职业道德就是最初的会计职业习惯，后来制定的会计法律规范吸收了这些会计职业习惯，便形成了会计法律规范，而会计法律规范转化为会计职业道德要受历史条件的制约。（2）二者在作用上相互补充。会计职业“法治”与“德治”相辅相成。会计法律规范中含有会计职业道德的内容，同时会计职业道德中也包含会计法律规范的某些条款。（3）二者相互促进。第一，会计道德对会计法规起到补充作用。会计法规能规范一切会计行为这当然是理想的，但现实却做不到。因为会计行为因不同的会计主体而具有不同的表现，任何国家都不可能制定出规范所有会计行为的法规出来。真实的情况是：很多不良的会计行为，会计法规是无法规范的。但是，如果对这些不良的会计行为不加规范，最终市场经济的正常秩序将会受到破坏。对于会计法规无法规范的会计行为，只有用用会计道德去规范它，良好的的会计道德气氛和会计道德舆论才能建立，市场经济的正常秩序才能得以维护。所以，会计道德能够弥补会计法规的不足，会计道德对会计法规起到补充作用。第二，会计法规对会计道德起到保证作用。会计道德尽管可以制定出若干“条条款款”来，但可能“挂一漏万”。它与会计法规相比，仍是没有非常具体、明确、量化的表达方式。没有非常具体、明确、量化的表达方式的道德，用来惩罚不良会计行为，难免处罚尺度会因人、因地、因时而异。而会计法规以其明确性、具体性、量化性著称。如果将最基本、最重要的会计道德具体化、制度化、明确化后上升为会计法规，再通过司法活动使这部分明确了的会计道德标准取得国家强制力的支持，以强制形式来推进会计道德建设。

三、规范会计职业行为需要“法”、“德”并用

通过分析会计职业“法治”与“德治”的概念及其关系，笔者认为，规范会计职业，“法治”和“德治”都不能偏废。只有“法”、“德”并用，会计行业才能规范有序。

1.完善会计规范。中国的会计法律制度由会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制定、地方性会计法规构成。会计法律是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则。目前，中国的会计法律主要是《中华人民共和国会计法》和《中华人民共和国注册会计师法》。这两部法律都是上世纪制定和修改的，许多内容与现在的社会主义市场经济体制不相适应，必须及时修改完善；会计行政法规是指由国务院制定并发布，或者由国务院有关部门拟定并经国务院批准发布的调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。例如《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》等。这些行政法规制定时间也较久远，应该补充完善使之与市场经济体制和国际接轨；国家统一的会计制度包括会计部门规章和会计规范性文件，如《企业会计准则》、《会计从业资格管理办法》等。这些国家统一的会计制度有的近年已经修改完善，但有的尚未修改；地方性会计法规各省、市、自治区内容五花八门，质量高低参差不齐。

2.健全监督体系。会计监督体系是指由若干具有履行会计监督职能的组织机构相互联系、相互依赖、相互制约而构成的一个有机整体。包括单位内部会计监督、政府监督和社会监督三个部分。单位内部会计监督本质上是一种内部控制制度，是内部会计管理制度的重要组成部分，是中国会计监督体系的基础。政府监督是政府主管部门（或授权国家审计机构）与其他相关管理部门组织实施的监督行为。社会监督是企业管理部门、董事会或其他利益相关者委托社会中介组织机构（会计师事务所、审计事务所）实施的监督行为。目前，中国三个监督体系尽管已经建立，但都尚未健全，漏洞百出，有的监督形同虚设。必须加强中国会计监督体系的建设力度，确保监督横向到边、纵向到底，质量到位。

3.营造会计环境。影响会计发展的环境因素有外部环境因素和内部环境因素。外部环境因素主要有：经济环境因素、政治法律环境因素、文化教育环境因素，科技管理环境因素等。内部环境因素主要是经济主体领导对会计的重视程度。外部环境因素固然重要，但从微观角度来讲，经济主体内部的环境因素对会计人员的影响更为直接和明显。因此，会计人员素质的高低、会计管理制度是否健全，整体管理水平的高下等内部环境因素对规范会计管理，完善会计组织，提高会计管理水平起着较为重要的作用。与良好的外部环境需要国家、社会、企业和个人共同和长期的营造相比，良好的内部环境只需要企业、领导和会计人员进行营造。特别是领导在营造内部良好的会计环境上负在重要责任。只有领导干部带头坚持原则，保证会计人员工作的独立性，不对会计人员施加不正当的影响，良好的内部环境才能建立。

4.强化职业教育。一方面是强化会计法制教育。通过会计法制教育，使会计人员掌握会计法律法规，知道哪些会计行为是可以做的，哪些会计行为是不可以做的。另一方面是强化职业道德教育。通过会计职业道德教育，提高会计人员对会计工作重要性的认识，培养他们树立正确的会计职业道德，真正从内心深处增强对会计工作的荣誉感和责任感。

5.加强职业自律。自律是指自律主体按照一定的标准，自己约束自己、自己控制自己的言行和思想的过程。自律的核心就是用道德观念自觉地抵制自己的不良欲望。加强会计职业自律包括加强会计人员自律和加强会计行业自律。会计人员自律也即会计人员的自我约束，是一个个体概念；会计行业自律是会计职业组织对整个会计职业的会计行为进行自我约束、自我控制的过程，是一个群体概念。会计人员的自我约束是靠其正确的价值观和人生观来实现的。可以说，会计人员自律是会计职业道德的最高境界，因为这是一种自觉的行为，无需强制。会计人员自律是会计行业自律的基础和保证，每个会计人员的自律性强，则整个会计行业的自律性也强。endprint