企业集团的财务控制体系

王娟

摘要：集团公司逐渐成为经济发展中的主要力量，但随着集团规模的不断壮大，相应的财务控制也必须不断加强。构建一个科学、有效的财务控制体系才能保证企业集团更好的发展。

关键词：企业集团 财务 控制体系

一、企业集团财务控制理论基础

我国企业集团形成较晚，相关的理论直到九十年代才陆续出现。理论学者提出：首先，企业集团要特别关注集权与分权问题，建立有效的财务管理体制；其次，集团总部成立预算管理中心，全面加强预算管理；最后，企业集团本部要设立结算中心，其实际上就是企业内部的一个“银行”，对企业资金进行有效的控制，这些都是企业集团财务控制必须建立的机制。

近些年来，关于企业集团控制的理论研究取得了一定的进步，但理论研究的深入性及系统性还不够，企业集团在实际发展中还存在资金管理不科学、财务管理弱化、财务控制模式不合理、内控机制缺失等问题。所以，加强财务控制模式的理论研究，探索适合企业集团发展的财务控制体系，很具有现实意义

二、企业集团财务控制常见问题

（一）内部人控制、财务控制定位不清晰

内部人控制是指企业经理与内部员工合谋，利用不正当的手段取得企业绝大部分控制权，并侵占股东的合法权益。内部人控制产生的主要原因有三个：第一，受个人利益驱动而舍弃了企业的的整体利益；第二、企业集团本部能力或精力有限；第三、企业集团总部与分子公司信息不对称、管理脱节。

企业集团以资本为纽带将母公司和所属分子公司联系在一起，形成多法人的经济联合体。母公司在企业集团中具有核心地位，在整个企业集团的财务管理过程中起主导作用，但目前有的企业集团存在财务控制职能不清晰、分权集权模糊等问题。

（二）成本费用偏高

目前部分企业集团存在成本费用管理失控的问题，企业管理者对财务管理认识不足，没有建立起有效的成本控制制度，各项费用考核指标缺乏科学性就会造成成本失控。另外，在所有权和经营权分离的情况下，股东要求管理者以财富最大化作为企业的管理目标，但管理者不是股东，或是仅占据很小比例的股份，加上信息不对称的因素，管理者就可能出现道德问题，从自身利益出发去经营管理企业。

（三）组织控制涣散、考核不到位

一些企业集团组织管理涣散，与整体的发展速度和规模不匹配，具体表现为：企业集团本部部门间存在推诿工作的现象，降低了企业整体工作效率。另外，集团本部在财务管理上过度分权，各级分子公司各自为政，财务信息交流不畅。

用损益满计观理论来衡量企业集团业绩，有利于减少粉饰和操控利润的机会，但也存在着较大的缺陷，损益满计观收益有很多不可控性因素，损失和利得对考核双方来说均难以计量，不能保证其发展。

（四）会计信息失真

企业经营管理者的薪酬通常要和企业的经营业绩挂钩，财务报告及数据是判断企业经营情况的主要依据，很多企业都明确了考核经营管理者的指标，并且需要在特定的期间内完成。所以，一些管理者在任期内为了追求自身利益最大化，对财务数据进行有动机的粉饰和篡改，致使财务信息失去了真实性和可靠性。

三、企业集团财务控制体系构建

（一）制度控制体系

首先，在企业集团财务治理结构中，立法权时很重要的，企业集团本部要制定基本制度，各分子公司可依据基本制度，结合自身实际情况制定细则，但务必要向本部备案。

其次，企业集团要建立起财务管控制度，具体包括：建立财务人员委派制度、统一财务核算方法、制定预算管理制度等。

最后，审计监察制度对规模庞大的企业集团极为重要，集团应设立内部审计机构，定期和不定期的对分子公司的经济活动进行审计，从而有效的防范公司资产流失，规避经营风险。

（二）资本及资金控制体系

资本控制是所有控制的前提，建立资本性收支活动的授权审批制度，明晰各层级分子公司的权力和义务，董事会下设的投资决策委员会和审计委员会应对资本运作活动进行审批和全程监督。集团本部资本控制体系应界定资本关系，评价资本风险，避免资本过长纵向延伸，分子公司管理者对授权的资本运作活动应把控风险，以资本保全为最低目标，使资本的在运作活动实现增值。

集团本部应该对资金进行统一管理，以“内部银行”、“资金预算管理体制”等体系的建立对分子公司的资金进行统一管理和调度，以降低资金成本，提高资金效益。

（三）组织及人员控制体系

企业集团应对公司的组织架构及人员分工的合理性进项控制，其控制内容包括：第一，管理者、股东会、董事会、监事会的设置，以及它们相互之间的分配关系及权力制衡；第二，公司各部门的设计及人员任用的和理性，例如不相容职务要相分离等。

要想使组织控制发挥最用就必须考虑人员控制问题。首先，可实行会计委派制，会计委派应注意要建立委派机构统一管理机制、采取谁用人谁负担费用原则、明确委派会计的权责关系；其次，要注意控制人员费用，集团本部应制定一套人员费用控制方案，具体内容包括：薪酬管理、劳务报酬标准、社会保险管理、职工福利费管理等。

（四）信息及预警控制体系

集团建立信息控制体系将使财务控制变得更加有力度，集团本部应充分利用互联网技术，及时的获取各分子公司的财务信息，以便能够更好的对分子公司的工作进行控制和指导。

企业的风险绝不仅仅局限在财务工作上，但最终都以财务的形式表现出来，建立风险预警体系能够有效的防范风险，具体内容包括：预警分析的组织机制、选择合适的危机预警方法、财务信息的收集、风险应对预案、财务危机的责任制度等。

参考文献：

[1]吕海林.浅谈企业集团的财务控制[J].经济师，2011，（01）

[2]陈建明.完善企业集团财务控制的对策[J].工业审计与会计，2008，（05）endprint