新财会制度下探析医院成本核算体系的建设

吕超

摘要：随着我国医疗服务体系的逐步改进，以及各个医疗单位对于经济效益与社会效益双赢目标的追求，大部分医院都将自身的工作重点转移到了成本核算方面。然而，很多医院仍然未建立起系统的财务工作体系，成本核算不规范现象仍然较为严重。为此，各个医院应在现代化信息技术的基础上，进一步完善自身的财务管理工作，整合成一套包括评价、分析、控制、核算、计划与预测等多个环节在内的财务工作体系。

关键词：新财会制度 医院 成本核算体系

我国近年来医疗卫生体制改革的主要目标在于彻底转变传统“以药养医”的医院收益结构，并逐步整合医疗卫生服务价格，提高医疗成本核算的规范化程度，建立系统完善的公立医院补偿机制，最终实现病种临床路径的规范化，彻底取消药品加成，这也是我国医疗卫生体制改革的主要目的。自《医院会计制度》和《医院财务制度》2010年12月颁布实施以来，我国的公立医院成本核算与管理工作规范实现了彻底革新，会计报表、核算流程和会计科目等工作都实现了规范化管理，然而，在新财会制度的实际应用方面，仍然存在一定的问题，缺乏普遍适用的核算方法和体系，因而有必要对新财会制度下医院成本核算体系的建设措施进行进一步的研究分析。

一、新财会制度对于成本核算的规定

第一，形成“费用审核”、“成本定额”的管理理念。随着新财会制度的建立和应用，公立医院管理理念也实现了相应的发展完善。这就要求各个公立医院在医疗服务质量得到保证的基础上，采取相应的管理手段和方法，从预订的成本费用开支标准、成本计划和成本定额出发，严格控制成本管理中的耗费，建立和应用相应的费用审核制度与成本管理制度，避免成本支出和费用管理过程中出现不必要的浪费，对医院管理成本进行严格控制。

第二，“有条件医院实行全成本核算”措施的首次应用。“全成本核算”工作具有较强的复杂性和精确性，这就要求各个医院逐步实现成本采集路径的精细化，提高成本分摊流程的规范化程度，对成本分摊手段进行科学合理的应用，准确划分成本核算单元。成本对象主要包括床日和诊次成本、病种成本、项目成本、科室成本以及医疗服务总承包等几个方面。

第三，“成本管理”工作首次写入制度。全新《医院财务制度》中对“成本管理”的相关内涵首次进行了明确规定，同时以独立的章节对“成本管理”进行了阐释和分析。《医院财务制度》对于成本管理的目的、基本内涵、成本控制、成本分析、成本范围、成本分摊流程和成本核算对象等各种手段与概念，从而保证医院成本核算体系的建立具有明确的思路和可靠的依据。

二、新财会制度下医院成本核算体系的构建

第一，信息系统科室与成本核算单元。为了实现成本核算资料精细度与真实性的逐步提高，各个公立医院应对成本核算系统存在的各种问题进行相应处理：首先，精细合理划分医技科室与临床科室中，划分较粗的医院信息系统，并相应调整有关基础设置与维护。其次，应以最明细料室为全部业务数据的统计单元，避免仅仅将原始数据纳入上级科室。最后，对于应用频率较低的科室，需要加强净化处理。

第二，医院分院和本部。医院分院与本部之间，不仅是一种松散的协作型管理关系，也是一种紧密的一体化管理关系。在分院管理过程中，应将分院纳入一体化管理体系之中，构成统一的集团化成本核算体系。若分院为松散协作型管理模式，则可根据投入产出关系，实施各个会计主体的费用与成本核算。使得医院对外服务与学科建设形成一个完整的体系，根据成本核算单元—学科—分院—集团的纵向核算体系进行内部管理与建设。

第三，住院科室与门诊科室。现阶段，住院科室和门诊科室之间存在下述几种常见关系：无独立住院病区，多门诊科室混合；无独立住院病区，独立设置门诊科室；混合设置住院病区和门诊科室：综合设置住院病区，独立设置门诊科室；单独设置住院病区和门诊科室。在床日成本与门诊成本的核算方面，应加强下述几个方面问题：一方面，对住院病区与门诊科室之间关系进行合理确定，从成本核算规定出发，实施门诊科室重组，分别设置急诊部、门诊部、医务处等部门。另一方面，对于未设置独立门诊的科室，应进行成本的虚拟核算单元设置，从而准确核算门诊公用支出。

第四，护理单元与诊疗学科。在公立医院的日常运转过程中，对于护理单元和诊疗学科的服务项目，应实施相应的成本核算与费用归集，从而合理分摊项目成本，实现诊疗科室与护理单元的相互分离，并分别核算护理单元与诊疗学科的运行成本。对于综合性的公立医院，可分级分层管理“本部护理与分院护理”、“住院护理和门诊护理”、“辅助估计、医技护理和临床护理”等护理单元。

三、结束语

总之，随着新财会制度的建立和应用，各个公立医院的成本核算工作也在逐步完善，各医院应在新医院会计制度的指导下，逐步建立起自身的成本核算分级管理系统，明确树立各个环节的工作目标，加强成本决算、评价、核算、分析、计划与预测工作，从而保证医院社会效益与经济效益双赢目标的达成。

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