探讨高新技术企业研究与开发费用会计处理

黄茵

探讨高新技术企业研究与开发费用会计处理

黄茵

本文在分析现阶段高新技术企业重视研发费用会计处理必要性的基础上，针对存在的问题提出了相关处理建议，希望可以为我国高新技术企业研发费用处理的科学化提供有价值的参考。

高新技术企业;研究与开发费用;会计处理;建议

一、重视高新技术企业研究与开发费用会计处理的必要性

现阶段高新技术企业在认定条件上存在较强的主观性，要想真正实现研发支出的资本化相对比较困难。对于面临2014年高新认定（包括重新认定）以及复审的企业来说，形式十分复杂和严峻，企业要想申请高新资格并将其维持下去具有一定难度，风险系数也越来越高。2013年年初，随着三部委对《科技部财政部国家税务总局关于开展高新技术企业认定管理工作检查的通知》（国科发[2012]1220号）的联合发布，我国开展了一次大规模的高新技术企业检查行动，到目前为止，仅北京地区就已经出现数百家高新技术企业被撤销高新资格，企业在被撤销高新资格以后不能再享受相关优惠政策，还要将以前年度的税款以及滞纳金补缴，同时，在五年期限内不得重新申请高新资格。2013年12月31日，北京市国、地税务局联合下发《关于加强高新技术企业研究开发费用税收管理有关问题的公告》（北京市国家税务局公告〔2013〕第27号），文件明确规定："高新技术企业应设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目"，如无法做到以上规定，"不得享受高新技术企业所得税税收优惠"。此次颁布的文件第一次明确地表明高新技术企业要想享受相关税收优惠政策，就必须要设立研发费用辅助项目。另外，在实际操作上，因为无形资产研究开发业务具有一定复杂性，存在较大的风险，高新企业要想对整个研究开发活动进行有效分类，将其划分为研究阶段以及开发阶段很难。再加上很多高新技术企业的会计工作人员对于科学技术并不是特别精通，企业要将研究开发工作进行分阶段处理更为困难，在实际操作上并不易完成。

二、高新技术企业研发费用会计处理建议

1.按照高新技术企业类型确定研发支出会计处理方式

大部分的高新技术企业的研究与开发费用在投入上都比较大，综合考虑企业对于高新技术的依赖程度，建议将高新技术企业划分为两类，一类是研究开发型高新技术，另一类是普通高新技术企业。针对研究和开发费用投入相对较大，无形资产数额较高的研发型高新技术企业，在会计处理上，通常选择将企业研究和开发支出进行全部资本化，以便促进企业价值的提升，充分发挥企业的自主创新能力，提高企业竞争能力。针对普通型高新技术企业，在进行研究开发费用的会计处理时，通常应该使用成果决定法。在开发取得成功的基础上，也可以选择将企业研发费用全部进行资本化，而如果开发不幸失败，则应该将企业的研究与开发支出全部进行费用化处理。通过这种方法,能够尽量减少划分阶段所用依据的主观程度，促进会计处理方法的客观化和清晰化。在财务报表中针对研究与开发支出的资本化程度以及费用化程度进行揭露。

2.促进企业研发费用会计信息披露的方式及内容的规范化

高新技术企业必须要充分重视研究开发费用的信息披露，促进相关会计信息披露的规范化，推动会计信息相关性的提高。首先，对企业需要详细披露的研究与开发费用会计数据的主体进行明确。在技术创新企业主体中，已经上市的高新技术企业在整个创新大军中极具代表性，是该领域的领军企业。所以，相关管理部门应该要制定和出台一些有效的政策，强制性要求全部的高新技术上市企业在财务会计报表中对研究与开发费用的相关数据进行详细披露，而不是仅仅针对创业板上市的高新技术企业。其次，要对高新技术企业的研究与开发费用数据披露方式进行规范，尤其要明确需要披露的具体会计科目。现阶段，企业发生研究与开发费用支出时，通常使用将研究与开发费用支出进行资本化或者费用化的方法对两个会计科目进行归集，所以，财务报表披露的内容中应该要包括详细的研究与开发支出总额、具体资本化数额以及费用化数额，使投资者能够对这些数额变化进行正确的理解，并分析这些变化给企业带来的影响，对研究与开发支出数据的信息披露应该要详细到具体的研究开发项目。

3.科学划分高新技术企业的研究阶段与开发阶段

高新技术企业在划分研究阶段以及开发阶段时，必须要制定一个科学的标准，根据该标准开展合理的划分工作。通常来说，企业在进行新产品或新技术研究开发时，首先要提出开发设想，进行可行性分析，然后开展小型工业化试验，之后再完成大型工业化试验，最后正式将新产品及技术进行投产。高新技术企业在推进研发工作的过程中，研发的不确定渐渐降低，研究开发存在的风险也越来越少，企业在完成小型工业化测试之后，研发结果开始明朗化，研发失败的比例减少。因此，从一开始的设想形成到开展小型工业化试验，是对新型产品及技术开展初步研究分析并实施小型试验的工作阶段。在该阶段中研发项目是否能够取得成功还不确定，我们也不能肯定研发项目能否给企业带来经济效益，存在较大的投资风险，因此，我们可以将该阶段中产生的研发支出进行费用化处理。我们应按照新会计准则中明确规定的会计处理方法，将该阶段的研发费用在“管理费用”这一一级科目下设置一个二级科目“研究与开发费用”，同时根据研发项目设置三级明细账，根据项目明细对发生的研发费用进行有效归集，在每个会计期间的末期，将根据项目归集的研究与开发费用进行汇总，形成当月的研究开发费用总额。在研究阶段发生的企业研发支出应全部进行费用化处理，计入当期损益，也就是“管理费用”。高新技术企业内部开发并形成企业无形资产的，根据开发过程中消耗的材料、企业劳务成本，开发中应用的其他专利特权以及特许权的摊销，可以按照借款费用的处理原则进行会计处理，将资本化的利息费用等计入企业无形资产的实际成本。企业应增设“研发支出-费用化支出”科目，专门用来核算开发阶段与资本化条件不符的开发支出，针对符合资本化条件的研究开发支出，计入“研发支出-资本化支出”科目。

企业要想顺利通过高新技术企业资格认定，享受税收优惠以及其他优惠，就必须要对研究与开发费用进行科学的会计处理，按照高新技术企业类型确定研发支出会计处理方式，促进企业研发费用会计信息披露的方式及内容的规范化，并且对高新技术企业的研究阶段以及开发阶段进行科学划分，保证高新技术企业的研究开发费用在会计处理上满足高新资格认定的相关规定，并提高企业的综合研发能力，提升企业核心竞争力，促进其总体经济效益的提升。

[1]黎明,梁露曼.研发支出会计处理国际比较的思考[J].商业会计,2011,11(12):15-16.

[2]张俊.略论研发费用的会计处理[J].现代商业,2011,14 (08):78-79.

[3]高光良.小议研发费用的会计处理[J].时代金融,2011,14 (09):102-103.

（作者单位：昆山市财政局)