我国上市公司会计信息质量问题研究

龚家凤

摘要：我国上市公司会计信息质量问题，一直是会计理论界和实务界关注的焦点，特别是对会计信息失真问题的探讨更是经久不衰，对这一问题的认识也不断深入。高质量会计信息的产生是多方共同作用的结果，凭借某一方面的努力，很难实现这一目标。本文通过对我国上市公司会计信息质量的现状及其存在问题的分析，并给出相应的建议，构建保障我国上市公司会计信息质量的体系，来保证会计信息的高质量。

关键词：上市公司；会计信息；会计信息质量

一、会计信息的含义

会计信息质量一直以来都是会计领域研究关注的重点。从企业的角度来说，它不仅是企业内部利益各方进行权力制衡的基础，也是企业长远发展的信息基础；从利益相关者角度来说，会计信息有利于信息的对称性，提高企业的透明度，为利益相关者做出相关决策提供依据；从资源配置角度来说，高质量的会计信息有利于市场经济的有序发展，有利于促进社会资源的良性流动，更好地实现资源有效配置。

从会计信息的涵盖内容来看，葛家澍教授认为会计信息包括企业的财务状况、经营成果和现金流量等信息。利益相关者通过这些信息能够了解企业过去、现在并且预测将来的运行状况，在此基础上，利益相关者可以做出调节企业经营活动或是否对企业进行投资的决策，督促管理层在经营活动中采取各种措施，尽量降低生产成本，提高盈利能力。企业的投资者和债权人还可以依据这些会计信息寻找其他的收益高、风险低的投资机会。本文对会计信息的定义也是基于葛家澍教授的定义做出的。本文认为，会计信息是指能够反映企业经营效率和管理效果的，能够对利益相关者做出经济决策产生影响的一系列经济信息。它主要包括企业的财务状况、经营成果和现金流量情况等以财务报告形式提供的信息。

二、提高会计信息质量的意义

（一）有利于投资者做出清醒的决策判断

投资者作为公司的外部利益相关者，对于公司的经营管理的情况存在严重的信息不对称，那么投资者如何对公司的经营管理进行清醒的判断，并以此做出正确的经济决策呢？这就凸显了会计信息的作用。通过会计信息，投资者不仅可以了解公司的财务状况、经营成果和现金流量等信息，把握公司可能面临的经营和管理的风险，还可以在不同公司之间对其公司经营管理能力进行对比，使投资者做出科学的投资决策。

（二）有利于公司获得外部融资，降低融资成本

公司的市场价值包括公司的股权价值和债权价值。如果一家公司想要获得外部股权或债券融资，就需要能够吸引投资者。而投资者只有在自身权利得到有效保护并能获得弥补风险的相应收益的情况下，才会对一家公司进行投资。因此就要求公司对会计信息进行披露，使投资者和债权人能够针对公司投资的风险和收益情况有一个较为全面的认识和把握。一家经济业绩良好，并提供充分、真实会计信息的公司就会向外传递“能够有效保护投资者的资金甚至能够得到可观收益”的积极信号。这样，就能够吸引大量投资者进入，为公司资金的融通提供来源。同时由于大量投资者之间也会产生竞争，公司反而存在压低融资成本的可能性，从而使得公司融资成本降低。

（三）有利于监管部门对公司实行有效监管

公司会计信息不仅向投资者展示了公司的经营业绩情况，同时也向监管机构传递了公司经营方面的有用信息，使监管机构能够进一步了解上市公司经营管理状况。公司会计信息的充分披露，本身就能够通过市场声誉对公司本身形成强大的约束力，另外基于对于公司经营状况的了解和掌握，监管部门使得其对上市公司的监管更有效率、更有力度。同时，监管机构也可以根据公司提供的会计信息，对公司运营收益和风险进行分析，及早发现问题，及时修正完善，提出更有针对性的解决措施。

三、会计信息质量要求及现状

会计信息质量要求就是为保证会计信息能够达到会计目标而对会计信息所做出的要求和约束。《企业会计准则》分别从可靠性、相关性、可理解性、可比性、内容重于形式、重要性、谨慎性和及时性方面明确提出了对会计信息质量的要求。

2012年12月18日，财政部公布了对2011年度各企业的会计信息质量的检查结果，检查范围既包括会计师事务所等中介机构，也包括了 28家金融类企业，还包括了 144家非金融企业。检查结果显示，大部分企业较好地执行了企业会计准则，会计核算较为规范，恶意造假问题逐渐减少，会计信息质量逐年提高。同时，也存在一系列会计信息质量低下的情况，主要表现在会计信息失真和会计信息披露不及时、不充分两个方面。

四、我国上市公司信息质量存在的问题

（一）会计信息失真

在内部控制、会计核算、缴纳税款等方面存在不同程度的问题，部分上市公司存在未有效执行会计准则、财务管理不规范、信息披露不充分等问题。广西南方食品集团股份有限公司以出纳名义公款私存累计3562万元。海马汽车集团股份有限公司以试生产为由推迟确认固定资产，少计提折旧1722万元。

（二）会计信息披露不及时、不充分

会计信息质量要求中重要的一点就是会计信息的及时性，这是会计信息决策有用性的重要保证。不管是投资者、债权人还是监管部门和社会公众都希望能够得到及时的会计信息以提供其决策支持和加强监管。目前我国法律规定的年度报告和中期报告披露的时间期限相对宽松，上市公司定期报告的披露基本能够在法律要求的期间内进行及时披露。另外，根据《证券法》规定，凡发生可能对上市公司证券及其衍生品种交易价格产生较大影响的重大事件，投资者尚未得知时，上市公司应当立即提出临时报告，披露事件内容，说明时间的起因、目前的状态和可能产生的影响。但是，目前部分上市公司在一些涉及到股权转让、关联交易和对外担保等的重大事项，则存在信息披露不及时、不充分的情况，降低了会计信息质量。

五、提高我国上市公司信息质量的建议

（一）完善经理层激励和约束机制

构建激励性的、多元化的管理层薪酬制度，在薪金报酬以外，授予经营管理层一定的股票、股票期权，作为经理层的报酬，可以激励管理层与所有者利益趋向的一致性，从而驱动管理层行为的长期化和规范化。

（二）加强董事会运行有效性

上市公司董事会一直都是上市公司治理的关键，其运行是否有效也直接决定了公司治理水平的高低，及其提供会计信息质量的真实有效性。为此，上市公司应当改革现有董事会运行和独立董事制度的弊端，建立真正精干、平衡、强大和专业的董事会。许多实证研究表明，董事会规模过大不仅不能提高公司治理的效率，反而会降低其管理水平，因此建立一个适度规模的董事会非常必要，建议相应减少董事会人员数量，以避免相互扯皮，影响决策效率。

（三）增强监事会监督能力

目前，从形式上来看，我国《公司法》赋予了监事会一些监督权利，但是仅仅是有限的监督权力，这些权力并且缺乏可操作性和约束力，并没有起到制约董事会和高级管理人员权力的作用，监事会的监督职能往往流于形式。因此，要想增强监事会对董事和高级管理人员的监督能力，势必需要法律赋予监事会更多的职权，使其权利的行使更有法律保障，更有可操作性。其中一个重要的权限就是，应当赋予监事会向股东大会提交关于罢免董事的议案，这直接关系到监事会是否能够对董事和高级管理层的行为进行有效的牵制。应当同时保证该类议案不得以任何理由排除在股东大会的议题以外。只有这样，才能为监事会行使其监督董事会和高级管理层的职能发挥提供有力保障。

（四）增强注册会计师独立性

要改变注册会计师独立性不强的现状，就需要对目前的审计委托关系进行完善，使注册会计师真正独立、客观、公正的对管理层的受托责任履行情况和公司财务经营状况进行评价和报告。除了审计委托关系方面对独立性的影响，注册会计师本身的职业操守对其独立性也存在更主观和直接的影响。

（五）加强政府监管

政府作为重要外部公司治理力量，其在会计信息的监管环节起着极其重要的作用。政府的主要发力范围表现在一方面完善法律法规对会计信息质量的规范和引导，另一方面加大对于会计信息造假和会计信息披露违规的处罚力度。我国会计信息质量普遍较低的一个重要原因在于对会计信息造假的惩罚力度太轻。会计信息造假的收益远远高于其造假成本，这无形中也助长了经营者进行会计信息操纵的嚣张气焰。因此，必须加大会计信息质量检查频率，提高会计信息质量检查标准，加强对于会计信息造假的处罚力度，对造假者予以严惩。

（六）完善市场机制

在这样一个机遇与压力并存的环境中，经理人会自发减少通过会计信息舞弊或者不当手段寻求经营业绩的改变，而是选择兢兢业业、尽职尽责地履行经营管理责任，因此会计信息质量也会随之提高。

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