企业货币资金控制管理措施探析

摘要：货币资金是企业生存和发展的基础。这是由于货币资金既是企业资本运动的起点，又是企业资本运动的终点。文章对企业货币资金控制环境进行了阐述，突出企业货币资金控制管理措施的重要性，在分析了企业货币资金管理工作中存在的问题后，提出了企业货币资金控制管理的措施。

关键词：货币资金；资金控制；资金管理

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1009-2374（2014）16-0154-03

对企业来说，货币资金是指企业在生产经营过程中处于货币形态的资产。货币资金根据存放地点及用途的不同，可分为库存现金、银行存款和其他货币资金。在企业中，货币资金具有高流动性、高风险的特点，所以企业在财务管理过程中必须进行有效的控制和防范。这里所说的货币资金控制管理措施，是指企业为保障货币资金的安全性和完整性等等而采取的一系列相互制约的方法和程序。因此，企业在组织会计核算过程中应结合企业自身的经营管理实际，加强货币资金的管理和控制。

1 企业货币资金控制环境

企业货币资金内部控制环境是对企业货币资金内部控制的建立和实施有重大影响的各种因素的统称，同样也是实施内部控制的基础。货币资金内部环境主要包括组织架构和权责分配的设计、内部审计的监督、企业文化以及诚信和道德价值观的营造。

第一，组织架构和权责分配的设计。首先企业应当根据组织架构的设计规范，对企业现有货币资金的治理机构和内部机构设置进行全面的梳理，以确保企业的货币资金的治理机构、内部机构设置和运行机制等符合现代企业制度要求。关于货币资金的组织架构运行和监管应该进行如下两点的梳理：（1）企业梳理货币资金的治理机构应重点关注高层管理人员的履职情况和运行效果。货币资金的治理机构存在问题的，应当采取有效措施加以改进；（2）企业梳理货币资金的内部机构设置，重点关注内部机构设置的合理性和运行的高效性。对货币资金的内部机构设置和运行中存在职能交叉、缺失或运行效率低下的情况应当及时纠正。其次关于企业高管权责分配制度的设计，对企业来说管理层是货币资金内部控制环境中的决定性因素，特别是企业在推行领导个人负责制的情况下，高层管理决策者的道德观、价值观都直接影响货币资金内部控制执行的效果。

第二，内部审计的监督。企业内部审计是企业自我评价的一种活动。内部审计包括企业内部的一种独立客观的监督、评价和咨询活动，通过对经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性进行审查、评价和建议，来提升企业运行效率和效果以实现企业发展目标。企业的内部审计可协助管理者或单位领导监督控制措施和程序的有效性，及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。

第三，企业文化以及诚信和道德价值观的营造。首先企业文化对内部控制具有潜移默化的作用，对企业文化的建设应当关注以下两个方面：（1）充分体现以人为本的理念。企业经营的好坏关键是看企业能不能聚人，能不能人尽其才，能不能才尽其用。有灵魂的企业可以通过核心价值观、企业文化，使每个员工充分发挥自己的才能。（2）高度重视并购中的文化整合。企业并购，应当特别注重文化整合，重点是在组织架构设计环节中考虑文化整合因素。其次是一个企业高管和员工所体现的诚信和道德价值观对控制系统的有效运行非常重要。企业在内部控制各个环节上每个岗位都处于相互牵制和制约之中。如果员工的诚信度不高，能力不够，在工作中出现疏忽大意，均可以导致某项控制失效。因此，员工的道德观、价值观的熏陶尤为重要，要鼓励员工善于发现问题、敢于揭露问题，并及时解决问题，才能营造一种和谐的工作环境。

2 货币资金控制管理的重要性分析

通过对企业货币资金管理上多次出现问题，包括公款挪用、支票套现、盗用凭证、收取回扣等现象可以说明货币资金在企业管理控制中的主导地位。关于企业的货币资金控制管理体系的内容，我们做了以下三方面分析：（1）企业需要根据其自身资金问题的实际情况，不断地建立和完善企业货币资金控制管理体系，才能够有效地降低企业货币资金控制管理的风险，同时也能够在最大程度上保护企业流动性财产不受损失；（2）企业通过加强货币资金控制管理措施可以有效保护企业的货币性资金的安全，完善的规章制度可以有效地保证企业各项货币资金控制管理活动都在可控的范围内；（3）企业通过有效可行的制度来制约企业货币资金管理人员的行为，以避免人为的作用给企业流动性较强的资产带来不可预估的风险。

货币资金作为企业资产中流动性较强的一种资产，是最容易被贪污、偷窃或挪用的资产，企业如何进行加强货币资金的内部控制管理，对于有效保障企业流动性资产的安全完整，提高货币资金周转速度和使用效益，是企业目前面临的最主要的问题。因此，企业货币资金控制管理的重要性就体现出来，主要表现在以下三方面：（1）有效的货币资金控制管理可以提高企业的货币资金使用效率。企业通过财务管理将资金进行合理的分配，进而对企业开展的各项生产经营活动的经营状况和各项资产的完整性与安全性进行实时的监督，最后达到企业的经营目标与资产安全目标。（2）有效的货币资金控制管理可以健全企业貨币资金使用监督体系。企业要根据自身资金使用的实际情况，完善企业货币资金使用监督体制。在具体实施的过程中，增强管理高层和财会人员对资金使用的独立性与制约性。在相互制衡结构体制下，建立权责制衡、管理科学的现代企业制度，最后实现企业价值最大化的根本目标。（3）有效的货币资金控制管理可以增强突发性企业货币资金波动的承受能力。企业在复杂的经济形势下，资金链可能面临融资难度大，融资成本增加和市场需求萎缩，库存周转缓慢等诸多严峻的挑战，因而货币资金的控制管理将是整个资金管理的重点。企业只有重视货币资金的控制管理，才能根据市场波动及其变化趋势有针对性地组织开展生产经营活动，进而增强企业自身的实力及对抗突发性货币资金波动的承受能力。

3 企业货币资金管理工作中的问题

企业货币资金的控制管理活动是作为现代企业管理工作中的一项重要内容。很多企业在最初设立执行管理方案时并没有形成一个合理的货币资金管理体制，这就导致企业货币资金管理体制上缺乏行之有效的管理模式对其进行约束。我们对企业货币资金管理工作中的常见的漏洞进行了如下的分析：

第一，企业货币资金内控管理制度混乱。（1）对库存现金与银行存款的管理上，每个企业都存在着未按规定限额留存库存现金、库存现金收入不入账等的现象，这样就容易出现挪用现金、“白条”抵库的情况。而在现金收支管理过程中，一些经办人员利用职权随意更改票据上的金额，将多出款项据为己有，或是不开具发票而将实际收到的款项隐匿贪污；（2）对单位公章和票据管理上，一些企业通常的做法是将预留银行印鉴交给出纳一人保管，这样的做法不但会伤害到了企业的利益，而且为侵吞公款、携款潜逃者提供了间隙。

第二，企业货币资金运营效率低下。在企业货币资金管理体制中，很多企业都会制定资金使用和费用开支等计划，但是在实际运用过程中，经常出现计划与实际脱节的情况。同时企业管理人员在经营决策中，盲从投资的现象较为严重。很多企业通常只重视利润考核而忽视对现金流的控制，仅仅用单一指标来评判企业的经营状况和获利能力。而在实际过程中企业的利润只是一方面的考核标准，一个企业在短时期内盈利能力不高并不能说明这个企业经营状况不好，一个盈利为正的企业其现金流也可能为负，这样的企业可能会因为资金周转不过来而导致破产。企业管理人员应统筹各项指标并综合分析企业的获利能力，及时关注现金流量的运行情况和企业资产项目的完整性，才能使企业的机制维持正常的运转。

第三，企业对货币资金内部控制的监督机制不全。企业内部审计部门是对企业开展的各项活动进行监督评审的作用，但是现在很多企业在领导责任制的体制下企业内审机构独立性并不强、授权审批制度执行不到位。通常而言，对于企业内审的范围非常狭隘，只局限于账目的审核。而对于货币资金授权审批制度，很多情况下都是虽有相应的审批制度但并没有严格执行，企业在进行各种经营活动中使用的货币资金并没有严格遵循审批制度，财会人员随意支取企业的库存现金，以及企业单位公章随意出借等现象时有发生，而这些不健全的监督机制会降低企业货币资金内部控制制度发挥其应有的作用。

第四，企业财务管理人员的素质不高。由于每个企业的经营管理方式的不同，财务管理人员的流动性大、整体素质参差不齐。很多企业出现会计人员无从业资格上岗和对有从业资格的会计人员对其专业知识的淡化学习的现象，这些都会导致企业的生产经营不能按照规范的程序进行会计核算与监督。

4 企业货币资金控制管理的措施

企业货币资金内部控制管理措施是为了保证企业财务活动的有效进行，对有效预防财务管理中信息错误与舞弊行为而制定和实施的政策与程序。如何把货币资金运用好，使其在企业发展中发挥积极作用，就必须考虑如何操作才能使其发挥最大效益。鉴于此，我们给出了以下四方面的建议：

第一，企业货币资金内部控制管理主要涉及到的就是资金链使用上的管理。企业货币资金业务的发生主要就是在现金收支业务环节和银行存款收支业务环节上，所以在涉及到企业货币资金管理工作时，关键就是严格把控这两方面。一方面是对现金收付业务的管理，具体涵盖以下两点：（1）会计凭证金额的涂改。会计人员采取涂改和挖补的方式对发票或收据上金额进行篡改。对银行对账单涂改。会计人员涂改银行对账单上的发生额或余额进行提现，使其与银行存款日记账上的金额相符。对此，会计主管应认真审查原始凭证上的数量、单价、金额是否记录真实，有无凭证填写错误和修改痕迹并对不相容职位进行职权制衡。（2）一式多联式票据头尾不一。对于一式多联的票据在出票时经常需要套写，若利用假复写的方法，会使票据联和存根联金额不一致，造成收多报少或支少报多的情况。为防范此种行为的发生，企业管理人员应将填制原始凭证职责和实际收付款职责严格分开，必要时需要第三人的监督。

第二，建立健全企业货币资金全面预算管理制度。根据国家有关法律法规的规定和要求建立健全企业货币资金预算管理制度来规范企业会计行为活动。企业预算管理制度是进行财务管理的重要工具，可以有效提高企业货币资金的运营效率。企业在建立货币资金预算管理制度前，应做好整个预算期内各时期的货币资金余额的计划情况，在進行编制货币资金预算时，要根据企业实际情况，合理制定好短期货币资金预算，同时也要做好中长期的货币资金预算。在执行企业货币资金预算时，由涉及到的各现金收付业务的相关部门依照各部门各单位的整体经营情况和发展规划提前报送给部门资金预算，然后经由各部门主管和财务负责人审批后再报告给企业管理层审核、批准、执行。企业货币资金预算管理有利于企业根据预算计划来提高资金的使用效率。

第三，加强企业货币资金内部控制的监督机制。企业货币资金内部监督机制，应当反映企业在一定时期内建立与实施内部控制管理的总体情况。在企业货币资金内部监督机制下实行严格的业务分工和相关人员责任制来建立完善授权审批制度。在会计规定制度下，互不相容职务应明确各自的岗位和职务的职责权限。企业必须建立严格的授权批准制度，并设立账务稽核对证制度和实行工作轮岗制，不能让一个人来经办企业货币资金业务的全过程。同时企业应不定期对货币资金的收支管理情况进行抽查并及时做出调整，从而有效地降低企业货币资金的管理风险。

第四，加强会计人员的素质教育和业务继续教育。加强对会计人员素质和业务继续教育的提高可以提升企业财务管理人员执行水平，从而有效落实企业内部控制政策。在企业日常生产运营过程中，企业管理者一方面要加强对财务管理人员的法制观念和职业道德观念的教育，使其了解在财务管理工作上的重要性及违反财经纪律的严重性，要从根本上控制贪污舞弊行为的发生。再者，企业提高财务管理人员福利保障待遇和更广阔的职业发展平台，让每个财务管理人员能有更加广阔的平台来实现其自身的价值。另一方面也要注重全面提高财务管理人员的业务综合能力，只有提高财务管理人员的综合素质，才能抓好各级部门和单位的内部会计控制管理工作，防患于未然。

参考文献

[1] 2013年度注册会计师全国统一考试辅导教材—会

计[M].

[2] 方红星.内部控制[M].大连：东北财经大学出版社.

作者简介：纪辉（1991—），男，山西大同人，重庆工商大学融智学院会计学专业学生。