营业税改征增值税对中型企业的影响及对策

杨永丽

摘要：为体现公平税负，减少重复纳税，国家推行营业税改征增值税改革，并于2012年在部分地区开展了试点工作，对不同行业的各类企业均产生了不同程度的影响。现就本次税制改革对中型企业的影响进行分析，结合实际工作提出一些浅显的看法和建议。

关键词：营业税 增值税 中型企业

一、中型企业特点及财务制度建设

在我国中型企业一般是指人数在500-3000人、资产总额在3000万-40000万、销售额1500万-30000万的各类企业。据有关数据统计，中型企业已占我国企业总数的60%，在国民生产中占举足轻重的地位。这类企业的特点是已经完成了创业阶段，具备了一定的规模，进入到扩大规模、稳固发展的高速增长阶段，同时面临着内部管理跟业务规模不匹配，内部制度缺乏规范化，制度执行力度欠缺，公司法人治理结构简单，解决好这些问题，中型企业才能实现质的飞越和跨越。财务部门作为企业的重要部门之一，中型企业财务人员配备大多比较健全，人员分工也比较明确，但由于种种原因，企业的财务管理水平大多还处在基本财务核算层次，没有上升到管理层次。同时，中型企业的资金运作也比较单一，筹划好资金，节约成本、降低税负，无疑是减少企业压力的有效途径。

二、营业税改征增值税对中型企业的影响

（一）营业税改征增值税的背景

随着我国市场经济的深入推进，营业税体现出越来越多的弊端，企业重复纳税的情况日益突出，重复纳税的问题不仅会增加企业的负担，还会造成纳税秩序和社会秩序的混乱，影响企业的发展和竞争力。例如，建筑业总包方与业主结算时开具发票，分包方与总包方结算时也开具发票，造成同一工程实体二次纳税，所有的税负最终都转嫁到总包方，势必造成总包方的成本加大，利润减少。基于这种重复纳税的情况，我国提出了税制改革，并且于2012年率先在上海、北京等地对某些行业进行试点工作，最终推广到全国所有行业、所有地区，形成一套科学的税收体制，以适应当前经济发展结构。

（二）营业税改征增值税对中型企业形成的影响

1、税率的变化可能导致税负增加

增值税的计征依据是增值额，只对商品发生转移的增值部分纳税，销项税额抵扣进项税额后为实际纳税额，税率为17%、13%，试点改革区新增11%、6%两档低税率。建筑业、交通运输业适用税率为11%，除有形动产租赁适用税率为17%，试点现代服务业适用6%税率。营改增后，若不能取得增值税专用发票，则不能抵扣，税负必然增加。所以说，管理制度不健全、无法取得进项增值税专用发票的企业税负可能提高，同时增值税是价外税，如果经营者无法取得可抵扣的进项发票，就会增加经营者的经营成本，导致商品价格上涨，最终税负转嫁给消费者，也会影响到企业销售额。目前有大部分中型企业由于各种原因无法取得可抵扣的增值税发票，按新政策执行后势必会造成实际税负的上升。

2、纳税申报机关发生变更

原营业税纳税机关是机构所在地或经营所在地的地方税务局，改征增值税后，税收的征管机构统一变更为国家税务局。企业需要重新申报纳税，例如，建筑业企业施工地点分布较广，一般在施工所在地申报纳税。营改增后，要求在企业注册所在地统一交纳增值税并进行抵扣，势必会带来许多不便。另外，建筑企业一般会在施工所在地设立项目部，以项目部的名称与第三方签订合同，对方提供发票名称也是项目部，而增值税拥有严格的税控系统，要求取得的增值税发票名称必须与企业名称一致，这一方面就要求企业项目部必须重新签订合同，规范名称。同时，在原地方已经预交的所得税，能不能抵扣目前还没有明确规定。若不能抵扣，对企业影响较大。

3、营业税改征增值税对会计核算的影响

计税依据发生变化。在营业税计税情况下，计税依据为合同额或实际销售额，改增值税后，需要把合同额或实际销售额转化成不含税的收入额，按增值税率计算应交税费；企业营业收入、利润方面的变化。营业税改征增值税后，由于增值税是价外税，企业收入会降低；受目前环境影响，可能部分成本无法取得增值税进项发票，增值税无法抵扣，出现企业多缴税的现象，实现的利润总额也将会降低；企业资产方面的变化。企业购置的固定资产如果按取得的增值税专用发票进行扣除进项税额，企业的资产总额将比税改以前有所降低；由于净资产保持不变，资产总额下降会使资产负债率相对降低，一定程度上能够改善企业资产抵御风险的能力；企业的资金需求会加大。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》规定：“销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天；增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。”由于目前大多企业垫资经营情况较多，实际业务已经发生，还没有收到货款，而应交增值税必须当期缴纳，这样不仅会导致企业经营活动现金净流量增加，还大大增加了企业资金紧张的程度。

三、结合中型企业自身特点应对营改增可采取的措施

（一）提高管理意识，加强培训力度，增设专门岗位

增值税纳税管理比较复杂，应积极组织会计人员学习增值税有关法规和会计处理政策，并组织涉税业务相关部门人员认真研究企业经营与增值税联结问题，制定各部门分工协作办理涉税业务工作制度。同时，企业需要增设专门人员对增值税进行专项管理。

（二）做好纳税筹划，合理避税，降低税负

中型企业结合企业自身情况总结涉税业务处理方法与办税技巧根据税负变动情况，分析营业税与增值税对企业经济效益的不同影响向企业领导提出决策建议。在不违背国家税收政策的前提下，搞好企业生产经营，降低增值税费用，提高企业的经济效益。计算对比在营业税情况和增值税情况下应交税额的变化，找到税负控制点，合理避税，并向企业决策层提出合理经营目标。

（三）完善企业自身组织结构，进一步规范企业行为

目前我国正处于加快转变经济发展方式时期，以增值税取代营业税，不但是市场经济发展的大环境需要，也是经济体制改革的需要，因为能够促进我国企业治理结构的进一步优化，所以营业税改征增值税对企业来说是一种契机。中型企业可以借助本次税改，完善组织结构，规范企业行为，进一步提升管理能力和员工素质，提升竞争力，做大做强企业。

四、结束语

营业税改征增值税对企业利弊共存，对中型企业的上下游产业链都会产生重大影响，如下游的材料供应商、劳务提供者在必须提供专用发票的同时也不得不进行税务改革。为保证新政策执行，中型企业需要企业管理层和财务人员积极筹划，全面考虑，仔细研究，在利用好政策的前提下，将不利影响降低到最小化，将有利程度扩展到最大化。

参考文献：

[1]王齐祥.税务会计与纳税筹划[M].合肥：中国科技大学出版社，2011

[2]戴国华.建筑业营业税改征增值税对企业影响的思考《财务与会计》，2012；3endprint