权责发生制应用于预算会计的意义分析

李灵娟

摘要：现阶段我国的核算会计以现金实付制为主要基础，但由于世界经济一体化、当代经济复杂化，对权责发生制的需求越来越迫切。本文从简述预算会计、权责发生制的概述、权责发生制应用于预算会计的必要性、作用以及意义进行了分析。

关键词：权责发生制 预算会计 弊端 经济时代

若想发挥预算会计的最佳效果，必须保证会计核算的有效性和准确性。作为预算会计核算的基础---现金实付制和全责发生制是完全不同的记录体制，现阶段我国虽然仍以现金实付制作为预算会计的核算基础，但从当前经济状况及未来发展趋势来看，权责发生制更有利于预算会计的完善。

一、简说预算会计

（一）预算会计的定义

为各级政府、企事业单位等非营利组织所进行活动的一切经济行为进行预算，并记录、整理、分类，以提供有效数据。它仅适用于政府、行政单位、事业单位，预算会计的有效核算是市场经济发展的重要前提。

（二）预算会计的特点

1、利润不是最终追求

非营利性经济组织在进行会计核算的过程中，以促进经济、社会事业发展为目的，而不是追求本单位的利润，所以预算会计并不把结余作为要素单独划分一类。

2、核算过程重在预算

与企业会计不同，预算会计是在经济行为发生前，对各项事业的资产、负债、净资产、收入、支出进行有效预算，以期促进整个国民经济的发展。

3、核算周期短、范围广

预算会计除了在经济行为发生前的预算，并不对经济行为中及经济行为发生后进行核算，所以周期较短、过程较为简单。但是由于预算会计要对整个国民事业的各项经济活动进行核算，所以核算范围广，核算系统复杂。

4、经济职能的重要性

政府通过预算会计的核算，进行财政拨款等活动事项，在社会主义建设过程中，预算会计的有效信息可节约开支，并且国家通过预算会计核算宏观调控市场经济的有序发展。

（三）预算会计的核算基础

一是现金收付基础，它是财政总预算会计核算的主要基础，能简洁、清晰记录货款的收入和支出；二是全责发生基础，它通常用于预算会计中的经营性会计核算中，能够准确反映某一时期的经营状况。

二、概述权责发生制

（一）权责发生制的定义

与现金收付制相对，它以权力和责任的发生来确定收入和支出属于哪个时期。也就是说，全责发生制中，只要是在本时期内应该收到或负担的费用，不以实际货币衡量，就记录在本时期内。

（二）应用范围

在预算会计中，经营性会计核算以全责发生制为基础；银行业因为行业属性，也会使用全责发生制；在各类营利性企业中，全责发生制由于本身的优势，也会被采用。

（三）权责发生制与现金实付制的区别

1、目的不同

通常采用现金实付制为了清晰的显示在一段时期内总的收入和支出；而采用全责发生制是为了了解某一时间内单位或公司盈亏状况。

2、总额不同

当经济行为与货款收入或支出为同一时期时，两种制度核算的总额是相同的。但是，当经济行为与货款收入为不同期时，两种制度在本期内核算的总额是不同的。

三、现金实付制作为预算会计基础的弊端

根据《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》以及《事业单位会计制度》，我国预算会计基础主要为现金实付制。随着市场经济制度的发展和完善，现金实付制的弊端日益显露：

（一）反映内容不全，信息不准

由于现金实付制会计记录简单，只反映实际的现金支付，不能真正反映某一时期财政的收入、支出项目状况。

（二）弱化宏观调控职能，增加市场经济风险

在现金实付制会计核算中，并未发生行为却已支出或收入的项目。由此，根据会计记录，降低了预算的精确度，不能优化分配资源，导致预算资金过高或过低，弱化了政府通过预算会计宏观调控的职能。

（三）不适应当前飞速发展的经济时代

现金实付制可以作为预算会计核算基础中其中的一个，但作为主要核算基础，明显不适合当今业务种类繁多、收付资金方式多样化的实际情况。

四、权责发生制应用于预算会计的必要性

（一）经济全球化的要求

经济全球化意味着世界业务贸易增多，随之收付资金方式也在转变和增加。

（二）市场经济的要求

与计划经济不同，政府不能控制市场，但在市场经济中发挥重要的宏观调控职能，全责发生制的精确度与正确宏观调控的高需要相吻合。

（三）社会生产发展的要求

随着人们社会生产的快速发展，业务种类呈现多样化和复杂化，现金实付制的简单性能不能满足当前的复杂状况。

五、权责发生制应用于预算会计的作用和意义

（一）准确反映财政支出，核算成本、费用

当经济行为与货款支付时间不一致时，按照权责发生制，记录在行为发生的时期，准确反映了政府或有关部门在这一时期内应当支付的情况，为其计划和部署提供准确信息，优化资源使用效果。

（二）较为全面的反映政府现实和潜在的经济状况

通过采用权责发生制的会计记录，全面的反映政府现实和潜在的盈余和债务，有利于政府采取恰当的手段，降低经济风险。

（三）完整的提供了政府各种经济活动的信息

用全责发生制的会计核算，清楚地反映了政府各种经济活动，有利于预算基金的准确，也有利于以此对各级单位进行监督和考评，提高各级单位的效率。

（四）各种经费透明度增加

全责发生制的记录方式，提高了政府经费的透明度，有利于规范市场经济秩序，减少腐败，形成各级单位互相监督的机制。

六、结束语

权责发生制在制作过程中以及手续的办理上较为复杂，在预算会计中并不居于主导地位，但是它的准确性、确定性、明确性是现金实付制所不能代替的，因此为了保证预算会计发挥最大的可用效果，要改变现阶段的预算基础体制，用权责发生制的优点弥补现金实付制的弊端。

参考文献：

[1]张庆利.会计确认基础之发展趋势[J].天津：财会月刊， 2006，（09）endprint