公共物品视角下会计信息供需主体调查研究

周萍

摘要：本文从会计信息公共物品属性出发进行研究，并从供需双方均衡的视角进行探讨，通过对会计信息披露存在的问题进行理论解析，指出供需双方存在的矛盾，从宏观和微观两个层面对会计信息有效供给进行深入研究，提出从会计信息供需角度改善我国会计信息披露质量的思路。

关键词：公共物品 会计信息 供需主体 调查

一、会计信息供需主体界定

（一）会计信息的供给主体。一般认为会计信息供给者主要是会计人员，而实际会计信息供给的真正主体是企业的管理者。这是因为会计人员是企业管理的参谋，具有间接管理职能，管理者的工作绩效基于会计信息反映的相关指标，会计信息也成为委托方测评企业管理者的主要尺度和标准，完整的会计信息能有效体现出管理者的经营绩效和受托责任。这些特点决定了管理者比普通会计人员更关注会计信息所披露的内容，进而会主动参与乃至干涉会计信息的生成和供给。同时，公司财务报告审计过程中，审计委托书中要求公司的管理阶层对企业财务信息的真实性与完整性负首要责任。基于此，企业管理者会在不同程度上干预会计机构与会计人员，正如蒋尧明、罗新华（2003）认为的那样：会计信息的生成和供给过程是外部利益相关者——使用者和内部利益相关者——管理当局的多次博弈，实现利益均衡的过程。因而将会计信息提供的主体定位于管理阶层比定位于会计人员更合理。

（二）会计信息的需求主体。会计信息的需求作为会计信息供给的一种制衡力量，要想在会计信息供给过程中发挥作用，必须形成以市场为导向的强有力的需求团体，我们一般基于以下标准来确认市场环境下的会计信息需求主体。（1）使用者对信息诉求动力的大小。作为会计信息需求主体必须对企业的会计信息极为关注，对准确及时的会计信息具有强烈诉求。（2）使用者的专业素养。会计信息作为一种公共物品，它在供给过程中将依附于相关载体，如招股说明书、上市公告书、财务报告等，会计信息使用者应具备相关的专业素养，拥有适当的财会专业知识和企业管理知识。（3）使用者群体合力的大小。会计信息需求者为了共同的利益能自觉地走到一起，能采取一致的行动，并能通过有效的途径表达出观点，成为一股足以与信息供给者抗衡的力量，会计信息的供需均衡意指会计信息供需各方的力量要均衡，会计信息需求各方相互磨合形成合力时，需求方对信息质量的形成才会发挥巨大的反作用。基于以上分析，当前主流观点把以下人员与机构视为会计信息需求的主体：投资者：了解和分析投资到这家企业的风险程度，预期股利收益，以及比投资到其他企业是否更合算或更加有利；政府部门：为了制定管理企业经济活动相关政策，掌握社会资源的配置情况；金融机构：需要及时地获得企业的会计信息，借以分析贷款本金利息能否如期如数的收回，及决定是否继续贷款及贷款规模等；业务往来的债权人：分析企业的会计信息，从中了解到企业的偿债能力；企业内部管理当局：制定重大的投资、筹资和经营决策，进行财务预测和预算，提高企业经济效益；社会公众：借助企业的会计信息了解、预测企业的发展和盈利情况。

二、会计信息供给与需求之间的辩证关系

会计信息的供给与需求是矛盾的两个方面，它们在相互作用的过程中共同决定着会计信息的数量与质量，会计信息供给与需求二者间的关系是相互影响、相互作用的。

（一）会计信息供给是会计信息需求的基础和前提。会计信息界定了契约关系，为各种契约的订立和执行提供相应的数据，这些数据集合是会计信息需求的基础与前提条件。目前国内外通行的“供给决定型”会计报告模式，则是以信息提供者为主体，会计信息披露范围和内容基本上由供给方主导，随着会计信息一体化的发展，多样化的信息需求，正在倒推着会计信息供给方的方式的更新、内容的充实。而会计信息的供给，实际上是需求者与供给者多次博弈的结果，以达到利益均衡。两者的互动最终决定着会计信息的质量。

（二）会计信息需求制约会计信息供给。会计信息供给的目标就是要满足相关使用者的需求，会计信息需求支撑着会计信息的供给，需求的减少也会最终导致供给的萎缩。理论状态下的会计信息均衡供给是会计信息供给者与需求者达成共识，使之处于一种动态的均衡，会计信息需求者需求的意愿度、专业程度与群体合力等因素直接影响会计信息本身的质量与数量，这些因素最终影响到会计信息的供给。而且，会计信息的不同供需主体之间的力量对比会随着社会经济的发展而产生相应的变化，也会对会计信息的供需产生不同的影响。

（三）会计信息供给与会计信息需求的作用和反作用。“供给决定型”会计报告模式决定了会计信息供给在很大程度上制约着会计信息需求。随着会计信息使用者专业素质的提高，对会计信息供给质量也产生更高的诉求。会计信息供需水平的高低衡量着资本市场发展的成熟程度，影响着资本市场化的进程。高质量的会计信息供给也会有力规范会计信息的需求。会计信息质量在会计信息使用者与供给者的相关作用与反作用的动态过程中不断提升、不断完善。

三、会计信息需求主体调研与分析

均衡、有效的会计信息供给可以让公司利益相关者充分了解公司的资产运营情况、公司盈利状况及公司价值创造能力的主要方面，帮助公司利益相关者识别和发掘公司的真实价值。因此，及时了解会计信息供给现状及约束因素对于探索会计信息均衡供给具有重要的现实意义。

（一）会计信息需求调研设计。我们从经济学视角出发，以新公共管理理论和公共物品理论为支撑，对会计信息这一公共物品进行理论性分析，通过详细地查阅、分析、提炼文献资料，以调查、走访为始，解决实际问题为终，在中间研究过程中，综合运用了文献研究法、访谈法、观察法、问卷调查法、参观访问法等研究方法，对会计信息需求现状进行调研分析。通过相关指标设计出调查问卷，一方面通过证券公司向其客户发放，另一方面通过偶遇样本发放，随机选择容易接触的个体作为调查对象。为确保调研的针对性和有效性，我们在问卷设计中涵盖了基本公共信息、会计披露内容、会计信息质量影响因素、年报信息依赖度、会计报表使用情况、财务指标、公司治理指标等。endprint