企业内部控制设计———基于帕累托效率改进视角

（河北农业大学河北保定071000）

一、引言

很多学者从成本效益角度、生命周期理论等视角对内部控制做出了一系列研究，但很少有学者研究如何使企业通过内部控制制度将企业的资源整合，使低配置状态下的资源经过市场、政府配置达到帕累托最优状态。本文以企业为研究主体，将企业的不同发展阶段与帕累托效率改进过程相匹配，通过观察企业发展过程中利用的各种有形和无形资源的共性，探索一个良好的内部控制体系，进行资源整合并最终达到一种辩证统一，促使内部控制制度逐步与企业的核心竞争力、企业价值最大化息息相关，实现内部控制从低效率到真正的帕累托最优状态的转变。

二、帕累托效率下的内部控制制度

意大利经济学家维弗雷多·帕雷托提出的帕累托最优是指如果对于某种既定的资源配置状态，还存在帕累托改进，该状态还存在某种改变可以使得最少一个人的状况变好而不使得任何人的状况变坏，就是达到了帕累托最优。从帕累托改进到帕累托最优下的内部控制需要通过整合资源、优化资源配置的模式来达到企业价值最大化的目的。我们按照资源发挥协同作用的大小将帕累托发展阶段分为帕累托改进和帕累托最优两个阶段；将帕累托改进阶段细分为帕累托无效率阶段、帕累托低效率阶段和帕累托次最优阶段。通过研究不同阶段的内部控制、优化资源配置来发挥内部控制制度有效性，对实现企业可持续发展和企业价值最大化有重要的意义。

（一）帕累托无效率阶段——内部控制的诞生

帕累托无效率阶段与企业的初期阶段相适应，在这个阶段内部控制的特征为内部控制制度只是大众化的制度条款，没有融入企业的特色，由于企业创始者的影响力“凌驾于”制度，企业采用集权模式，权利集中于企业主，管理层凌驾于制度之上的现象严重，制度对员工的行为指导和约束作用较薄弱。正是由于这个阶段处于发展初期，企业的价值代表着创建者的个人利益，因此没有因为上述的不完善而损害企业价值。同时由于企业处于发展初期，没有更多的时间完成资源的协同作用，内部控制在此阶段并没有充分发挥作用，我们可以通过缩短该阶段的时间来促进实现内部控制的重要作用。

企业在帕累托无效率阶段，建立内部控制制度从而优化资源配置时，应注重以下几个方面：第一，由于企业正处于初建时期没有很高的“商誉”光环，在招聘人才的过程中只能是靠创始人的信任和眼光来寻找尽可能合适的人才，更多的倾向于综合性人才，企业的资源只是简单的拼凑在一起，由于在该阶段对人才没有足够的了解，各部门之间简单的按照规定完成自己职责，互相之间的信任大打折扣，各自为政现象突出，发挥协同作用的效果不明显。为此，应当最大限度地减少该阶段时间，提供各部门之间的培训互动，创立促进员工之间相互信任的环境，树立诚信的企业形象并建立优秀的企业文化，这是实现内部控制、增加企业价值的第一步。第二，企业在初期阶段业务比较单一，资金的使用成为企业考虑的重要因素。有的企业出于成本的考虑，在初期阶段就错误地应用“精兵简政”的措施，出现企业“先天营养不良”、中后期发展速度变缓的情况，因此企业应当构建良好的组织结构，合理配置资源，为企业中后期发展提供物质和精神基础。

（二）帕累托低效率阶段——内部控制的成长

企业由初期阶段的积蓄进入成长发展阶段，规模慢慢扩大。企业的目标由“成本至上”逐渐转变为“成本效益匹配，质量保证企业发展”。这种发展规律同时吻合马斯洛需求理论研究成果。企业经历过初创期的发展，逐渐在激烈的市场竞争中占据位置，不管在报表层面（物质基础）还是企业文化层面（精神基础）都充分表现了企业实力的增长。企业成为全体员工价值的集合体，如何通过实现资源配置增加企业价值成为企业的重点问题。因此在成长阶段，企业需要建立一套适合自身发展的内部控制制度来保证企业的可持续发展。在此阶段，管理层需要集中精力进行统筹管理，着重进行内部控制体系的构建，建立良好的企业文化，根据企业在发展中面临或即将面临的周围环境的变化不断充实、改进内部控制制度内容，尽可能将内部控制的作用发挥出来，用企业在面临系统风险时与其他企业相比是否更具有“优越性”来检验，并通过内部控制的作用规避非系统风险。

随着企业初步成长，无论是外部的宏观经济环境还是企业内部的经营环境都在发生微妙或剧烈的变化，我们没有能力去影响宏观环境，但可以通过内部控制改善企业内部的经营环境来应付并减轻宏观经济环境带来的不利影响。在企业的成长过程中，内部控制经过不断的完善为进入内部控制成熟阶段——帕累托最优阶段做铺垫。在此阶段，内部控制的建立应注意以下几个问题：第一，成功的企业需要有完善的内部控制制度。2013年8月发生的“光大证券乌龙事件”，触发的原因是策略投资部使用的套利策略系统出现了问题，其深层次的原因是策略投资部门系统完全独立于公司其他系统，甚至未置于公司风控系统监控下，致使多级风控体系都未发生作用，中国证监会立案调查光大证券的乌龙事件并进行了罚款处分。该事件让我们充分认识到内部控制的重要性，内部控制能否发挥作用不仅关系到企业的发展，而且关系到企业对社会的贡献。第二，完善的内部控制制度需要具有远见卓识的领导者支撑，领导者的思想影响着企业文化。但是为了避免领导者独裁的现象出现，应该建立起管理层、各部门、员工之间相互监督、相互牵制和适度授权的机制，这样既能避免领导者独裁，还能调动员工工作的积极性，维护员工队伍的稳定性，有助于建立良好的组织结构。第三，领导者与员工如何贴近距离，如何让员工参与到企业的管理中，需要采用沟通的方式解决。在信息沟通方面，要克服以往的自上往下的信息沟通模式，应注重员工对管理者的自下往上的信息沟通渠道和各部门之间的横向沟通渠道，确保沟通渠道的畅通，使各部门在生产经营过程中出现的问题得到及时解决，以及员工对企业改革的建议及时传到管理者手中。

（三）帕累托次最优阶段——内部控制的成熟

内部控制制度经过无效率阶段和低效率阶段的改进，已经形成完善的内部控制体系。在此阶段，内部控制制度将企业资源进行配置并致力于企业价值的增长，实现企业的可持续发展，企业业务趋于成熟，业务趋于稳定，产品已经有一定的竞争力，企业的资源配置达到一种次平衡状态。企业的工作重心在于如何在保持目前的能力水平下实现最后的飞跃达到帕累托最优状态，将内部控制的作用发挥到极致，达到一种真正的动态平衡。

在帕累托次最优阶段，企业经过前两个阶段的积累已经壮大了自己的实力，通过内部控制达到了时段性的最优化资源配置，在动态平衡下如何优化资源配置、创造企业价值，是这个阶段重点关注的问题。第一，经济环境瞬息万变，企业面临的竞争也愈发激烈，只有根据时代的要求实行企业变革、开发新资源和市场才能在挑战中获得机遇，才能解决长时间维持高效率状态的问题。这时企业只有通过培养整个企业组织的学习能力、学习速度和学习意愿，在学习中不断实现企业变革，并吸取不同的文化，使整个企业成为集聚不同优秀文化于一身的群体组织，使稀缺的资源能够自由流入到这个组织中，才能增强企业应对挑战的能力。同时也应将企业的各项规章制度落实到日常活动中，注意企业创新能力的培养，保持良好的信誉和企业形象，以使自己的产品、技术、工艺得到社会公众的认可。第二，此时，企业的资源配置处于一种合理的状态，但是市场和社会的变化将会逐渐打破这种平衡状态，如何让企业资源重新定位是内部控制需要解决的问题。生产力要素如劳动力、资本、人才、土地资源都在调整自己的地位，企业应通过增加内部控制的敏感性，通过配置资源的合理性来增强企业的实力，提高企业的市场竞争力。企业应当实现管理上的变革，着重对内部控制进行细化，在配置资源过程中考虑成本效益的匹配，在变革过程中遇到阻力时既要促进革新的进展又要维护正常的生产经营，正确处理内部可能出现的矛盾。

（四）帕累托最优状态——内部控制的持续阶段

帕累托最优状态是一种我们追求的理想的状态，在该状态下，内部控制达到空前的高效，能够很敏感地抓住市场机会，优化各资源的状态，让资源发挥出最大的状态，这是企业为之奋斗的目标。

三、结论

内部控制制度体系的构建过程与帕累托效率完善过程都是循序渐进的过程。自提出内部控制理论至今，内部控制体系经过不断的修改和完善逐步探索出适合当前企业发展的内部控制体系。建设一个良好的内部控制必须深入对企业的研究，并遵循帕累托效率的发展过程，明确企业自身的位置和发展状况来实现内部控制的完善。此外还应该完善内部控制评价体系，形成闭环反馈体系，及时发现内部控制的不足并进行修正，在实践中积极探索更有效的内部控制体系。