会计谨慎性原则在实务中的应用分析

吴超宇

摘 要：谨慎性原则在各个国家的会计中都占据着重要地位，我国会计制度也对该原则高度重视，但是会计谨慎性原则既有积极一面，也有消极的一面。本文说明了会计谨慎性原则在我国的运用发展，界定了会计谨慎性原则的涵义，论证了他的积极作用。分析指出了會计谨慎性原则在实务的运用中存在着的问题，并提出了合理应用该原则的建议措施。

关键词：会计谨慎性原则；会计实务；应用

一、会计谨慎性原则的实务应用

谨慎性原则的实质是，由于企业在经营活动中存在不确定因素和各种各样的风险，所以，企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则。会计谨慎性原则在会计实务中处处可见，如收入的确认，无形资产的确认，固定资产折旧的确认，资产减值准备的计提等等。

（一）收入的确认。会计准则对收入的确认标准规定得很注意交易的经济实质。在具体会计处理中，如售后回购业务，在收到货款时，不确认为一项收入，而是作为一项负债在“其他应付款”中核算。这样既可防止高估收入，又体现了会计的谨慎性原则。

（二）无形资产的确认。企业自行研究开发项目的支出还分为研究阶段支出和开发阶段支出，在开发阶段发生的指出只有同时具备以下五个条件才能予以资本化。这充分体现了谨慎性。当无形资产预期它不能够再为企业带来经济利益时，企业应将该无形资产的账面价值予以转销。

（三）固定资产折旧的确定。固定资产折旧方法中的加速折旧法，在计提折旧的前期，计提的折旧费用较多而维修费较少，在后期则计提的折旧费用较少而维修费较多，从而使得各个会计期间负担的固定资产使用成本具有均衡性。由于这种方法在前期计提的折旧费较多，从而能够使固定资产在前期收回更多，税法有规定，各种方法计提的折旧费用可以在税前抵扣，这种折旧计提的方法还能够减少前期的所得税额，是符合谨慎原则的。

（四）资产减值准备的计提。新准则中资产减值准备的计提基本上包括了资产负债表上的所有非现金类资产，不仅规定计提存货跌价准备、固定资产、无形资产、商誉、金融资产减值准备等，还把资产组计提减值准备。长期资产减值准备一经计提不得冲回，避免了企业运用此准则调节利润，资产减值准备制度的实施，保证了各项资产价值的真实性，体现了会计的谨慎性原则。

二、会计谨慎性原则在实际应用中存在的问题

会计的谨慎性原则在实务中的作用非常之大的，但是由于谨慎性原则具有局限性以及随意性，在应用中还存在一定的问题。

（一）谨慎性原则与其他原则相冲突

1、与客观性原则相冲突。会计信息的客观性包括真实性和可靠性，企业的会计核算依据的应该是实际发生的经济业务，如实反映企业的财务状况和经营成果。可是，会计谨慎性原则却是要求在实务中尽可能多计尚未发生的损失和费用少计可能的收益或者资产，这是与客观性原则相矛盾的；2、与历史成本原则相冲突。按照会计要素的这一计量要求，资产的取得、耗费和转换都应按照取得资产时的实际支出进行计量计价和记录。历史成本原则的要求是各项资产按取得时的实际成本计价，可是，在谨慎性原则下，存货，短期投资等等却可以采用成本与市价孰低法来计价，这显然是与历史成本原则相背离的；3、与权责发生制原则相冲突。权责发生制以实质收到现金的权利或支付现金的责任权责的发生为标志来确认本期收入和费用及债权和债务。而会计谨慎性原则要求将现在尚未发生、未来可能发生的损失、费用提前计入损益，这与权责发生制原则相背离。

（二）会计人员在实务操作中具有较大的主观随意性。在会计实务中，会计人员可能故意扩大计提的范围和标准，从而过度谨慎，而且会计人员可以根据管理层或者自己的意图随意选择核算方法，从而使谨慎性原则在实务中不一定能约束企业，企业的财务报表也就不一定真实，这些核算方法反而为公司虚造财务报表创造了空间。

（三）公允价格难以取得对谨慎性原则运用的制约

。从理论上讲公允价值的来源有两种：市价和未来的现金流量。活跃市场的公开报价，肯定会有很多的市场参与者并通过市场机制，根据有效市场假设，重视表达金融商品的市场价值。可是除了股票、基金等一部分资产的市场价格是可以取得的除外，其他大部分资产是不存在活跃公开市场的，这些资产缺乏市场价格信息，所以我们也就无法取得其公允价值，这样就无法准确地计提资产减值准备。可会计人员为了谨慎从事，不得不低估资产，高估成本费用，从而也就导致了会计信息的失真。

三、对合理运用会计谨慎性原则提出的建议

会计谨慎性原则对会计具体核算行为具有非常重要的指导作用，因此，在会计实务中应该合理运用会计谨慎性原则，针对上述问题，我提出了几点建议。

（一）尽量避免和其他原则的冲突。企业在运用会计谨慎性原则时，应以客观性原则为基础，在不影响可靠性，相关性的前提下选择适当的会计方法，调节谨慎性原则与其他原则的关系，缓解谨慎性原则与其他原则的冲突。在不同时间下，每个企业面临的不确定性不同，所以，谨慎性原则的应用时间与应用范围也有所不同，因此，在信息披露时，应该充分说明谨慎性原则的应用时间范围和条件，揭示有冲突的会计原则，使会计信息可比。

（二）提高会计人员各方面素质。会计人员是会计准则、会计方法贯彻和运用的主体，因此，会计人员必须提高自身的职业判断能力，把握会计谨慎性原则的实质，在对不确定事项进行判断评估时，会计人员必须做到客观和公正，避免主观性和随意性。同时，会计人员要有终身学习的教育理念，积极学习会计准则、会计制度以及相关的法律法规，充分合理地运用谨慎性原则，合理的保障企业的会计信息具有谨慎性。

（三）规范相关条款。从我国现有的会计规范来看，有的会计事项的可操作性很强，如加速折旧法。应对 “可收回金额”或“可变现净值”等的取得制定具有可行性的具体规定。此外，会计准则中的许多措辞是很模糊的，比如：“有可能”、“极小可能”、“极大可能”等等，可是，怎么界定“有可能”、“极小可能”、“极大可能”呢？标准是什么？会计准则中并没有做出说明，然而这些措辞对企业会计政策选择和会计处理方法却有重大影响。因此，应该规范会计准则和会计制度中的相关条款，指导会计人员对如何在会计实务中好好把握谨慎性原则，从而使会计数据更加真实可靠。

（四）企业内外部环境需要进一步的改善。对上市公司的考核指标评价指标应该进行改进，应该以营业利润作为考核公司盈利能力和经营成果的主要指标。就企业内部的管理者而言，不应过分依赖谨慎性原则忽视管理的重点和难点，因为对会计谨慎性原则的运用是风险管理和防范的一个环节，对于经济业务的发生具有事后性。

四、总结

总而言之，会计谨慎性原则在实务应用中具有两面性，相关部门和会计人员应该充分认识谨慎性的利弊并提高自身素养，合理利用该原则，将谨慎性原则正确地应用于实务中，充分发挥该原则在风险防范中的作用，最大限度地保护投资者、债权人的利益，使该原则在实务中能够更好的应用。（作者单位：湖南湘潭大学）

参考文献：

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