会计证据是查办经济犯罪的关键

赵文芳

摘要：本文通过笔者多年的工作实践，总结出在办理经济犯罪案件中收集会计证据的重要性，并对会计证据的收集、固定及在收集、固定和审查会计证据时需要注意的问题提出几点体会。

关键词：会计证据 收集 经济犯罪 司法会计检查

会计证据是指在诉讼过程中，司法人员从财务资料中收集的或经过核实的、反应犯罪案件资金的来源、去向和运动轨迹的原始凭证、记账凭证、会计报表、会计账簿以及其他相关财务资料，并能证明案件事实的一种诉讼证据。在查办经济犯罪活动中，会计证据收集的是否齐全、准确关系着案件的质量与定罪量刑，是侦破案件的关键。秦皇岛经济技术开发区人民检察院查办的一起经济犯罪案件中，就是由于会计资料收集的齐全，使案件得以突破，小案变成大案。该市某局原局长涉嫌受贿，经初查，证实其收受贿赂2万元，决定立案侦查，并对其单位财务、办公室进行搜查，司法会计人员在对其单位财务室进行搜查时，及时查封并调取了会计、现金的所有财务资料。在进行司法会计检查时，由于调取的会计资料齐全，根据核查对比，发现该局应当设有小金库，及时向侦查部门提出建议：控制有关人员，追查小金库。侦查部门据此建议，对嫌犯进行突审，迅速控制了有关人员并封存了小金库的所有会计资料。经对小金库进行检查，发现该局收受回扣款200余万元，局长伙同现金贪污回扣款50余万元。该案的侦破，使大家进一步认识到会计证据的重要，对会计证据的收集越来越重视。笔者根据多年实践，对会计证据的收集有以下几点体会。

1 会计证据的收集和固定

1.1 收集、提取会计证据的要求。收集、提取会计证据要全面。要搞清楚该案认定的犯罪事实有哪些会计证据。根据逐笔犯罪事实，把证明每笔犯罪金额的原始单据、记账凭证和相关账页一一提取、收集。提取完后，应重点核查收集的账页是否完整。

1.2 收集会计证据的方法。要确定审查会计证据范围，找出嫌疑账项，其方法是注意会计资料中的异常的数字、业务往来单位、财务会计时间及特殊账务处理等，从而获取会计证据并加以提取。提取的方法有复印、复制、照相三种，对可疑会计证据要进行追查，获取相关书证。

1.3 会计证据的整理和固定。一是分笔整理。按每一笔业务（款项）的来龙去脉，来查看收集的会计证据是否齐全，是否缺少中间环节，需要补齐的要及时补证。通过分笔整理，为讯问提供证据条件，设计讯问方案，为突破案件奠定基础。二是分类整理。即对多次作案中相同作案手段的会计证据进行整理的方法，是以分笔整理为基础，归纳总结同种作案手段规律，为收集同类作案手段的会计证据作指导，同时也为讯（询）问、案件汇报等工作提供方便。三是分项整理。在作案次数很多，作案手段相同，作案时需要几个环节才能完成犯罪目的的情况下，可以以每处环节为目标，分别对会计证据进行整理。四是列表整理。即对分笔、分项、分类整理的会计证据用表格的形式予以综合反映的整理会计证据方法。这种方法要求会计证据排列在表格下面并依次对应，使整个案件反映在几张表格中，一般在案件侦查终结时使用，通过表格能对全案一览无余，便于查阅，起到纲举目张的作用，为完善补充证据、综合讯问和下个环节的阅卷提供方便。

2 收集、固定和审查会计证据时需要注意的问题

2.1 为了维护财务会计资料的完整和严肃，对需用作为证据的账页及特殊行业的单据，不宜把原始东西提走，只能用复制、复印或拍照的方法收集。

2.2 应把收集到的会计证据粘贴在办案纸上，并另附说明注释。注释说明要清楚。一是注明所取会计证据的出处，如“此单据（账页）系从某某单位财务某某保管人手中提取（复印）的”以表明这些财务会计证据的可靠性。二是注明所提取会计证据在该案中的作用，如是虚假支出的，应说明“该单据在某年某月的某账户和某年某月的某账户两次报账列支”。同时，对收集的账页也应注释清楚。如“该账页的第几行所列金额XX元系某某假支出列账套取公款的金额”。在装订案卷时，对收集提取的会计证据，应按其内容的相关性进行排列装卷。

2.3 提取会计证据后，应由办案人员写出“提取说明”，提取说明应写明被提取单位、经办人、时间交被提取单位财务部门核对，核对无误后，加盖财务章。

2.4 对已收集到的会计证据，应进行详细的审查：审查会计证据的内容是否齐全，数据是否准确；会计证据有无虚假、伪造，是否有被查单位和被取证单位的签字和盖章；审查会计证据是否与案件有关联，有无自相矛盾，能否证明案件事实；审查会计证据的来源是否具有合法性，是否按法定程序和要求进行，有无其他违法行为。

参考文献：

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