内部控制信息可理解性研究

刘衡

摘 要：内部控制信息质量对于资本市场资源配置的有效性有着不可忽视的意义。但内部控制信息供给者的自我服务和内部控制信息受众的认知欠缺一定程度上阻断了信息的有效传递，使得投资者出现了信息认知偏差，影响了资本市场的有效性。基于内部控制信息是否可以被投资者理解的视角，提出内部控制信息需求者的认知偏差这一现状，并分析了造成这种认知偏差的因素，进而提出了优化措施。

关键词：内部控制信息；可理解性；偏差

中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）08-0213-02

引言

2002年，美国颁布了《萨班斯-奥克斯法案》，该法案致力于加强会计行业监管、完善公司治理结构、加大公司的会计责任以及会计欺诈的惩罚力度等方面，而其中最引人注目的便是要求公司管理层对内部控制制度的建立和执行效率负起责任。

由于我国证券市场相对不够成熟，信息不对称现象普遍存在，内部控制信息的披露在一定程度上可以更好地传递公司相关生产经营信息降低信息不对称，另外一方面也有助于投资者了解上市公司的内部控制情况，并对自身的投资风险做出判断，进而做出科学决策。2008年5月，财政部联合五部委颁发了《企业内部控制基本规范》。由于上市公司存在自利意图，可能会利用内部控制信息来影响投资者决策，那么不得不让我们思考的是应该如何规范上市公司内部控制信息披露行为。现有相关研究大多关注如何设计内部控制制度以及内部控制有效性问题，我们认为，作为内部控制信息不论是其否真实，一个很重要的环节是信息应该被投资者理解，试想一个即便是真实可靠的信息若不能被信息受众所理解，那也失去了披露信息的原本意图。

一、内部控制信息可理解性的文献综述

袁毓林（1996）强调，对于语言理解来说，认知过程的主要环节是语义的记忆和利用知识进行语义推导，从而从语言形式上获得正确的语义解释。例如，当谈到酒很淡时，通常会有两种解释，即酒味很淡或者酒的颜色很淡，但通常情况下，认知主体会认为酒很淡强调的是酒味很淡。但反过来，谈到说酒的颜色很淡的时候不可以直接省略为说酒很淡。袁毓林将这种现象归结为语义理解与语言文本成分省略性的不平行性（也即缺省推理），若要获得合理的解释必须从语义记忆和语义推到的方式两方面来进行。李晓东（2009）认为，评价会计信息的句法关系就是评价会计信息技术规范构成的有效性，即暂不论观点真假与否，而是强调句法关系本身。戈弗雷（1998）也指出：“许多会计理论在其语义关系中都会出现不足之处，我们必须满足于目前的模糊对应原则。”

除了内部控制信息文本句式会影响内部控制信息的传递，考虑到认知主体的能动性，认知语境也是一个很重要的影响因素。Sperber、W ilson（1986）认为，用户对外界的认识与理解是以概念形式储存于头脑中，由此形成用来处理新信息的认知语境。他们认为，认知语境包括诸如用户背景知识、交互知识、经验知识等各方面知识，其最大的特点包括两个基本方面：（1）模糊性，即信息传递者和信息受众可能无法达成信息共识；（2）不确定性，即信息受众在获取某一信息之前，对其有多种可能性的解释以致无法判断。Hall（1976）将语言的实际运用区别为高情境和低情境。他分析得出，相比较低情境，在高情境文化中，许多言语意义不能够表达大部分意欲传递的信息，而仅仅只能传递部分信息。

二、内部控制信息理解偏差影响因素分析

（一）自利性归因与内部控制信息理解偏差

所谓自利性归因是指人们试图将个体的行为或者归结为内部原因（例如个人的能力），或者归结为外部原因（例如人们所处的情境）。短期来看，自利性归因行为可能使得内部控制信息受众盲目乐观评价公司实际业绩水平，为公司和管理层带来一定的好处。但长远来看，自利性归因终究是故意掩盖了公司存在的问题，一旦被投资者觉悟，投资者便会对公司内部控制信息持高度怀疑的态度，甚至对于公司相关真实的业绩也会持保留态度，也即由于公司自利性归因行为，可能使得真实业绩也会被投资者低估，造成内部控制信息的全面扭曲。

（二）内部控制信息受众的个体知识与内部控制信息理解偏差

个体是通过各种层级的认知过程来获取知识的，而不同的认知过程可能会产生不同类型的知识。这种认知过程和知识是一种互动的过程，也即认识过程会产生个体的知识，而这种知识会在进一步的认知过程中提升认识水平。但是其前提是在互动认识过程中这种知识是完美的，可是现实情况并不能保证无论是先天的知识还是后天习得的知识的正确性。所以，从这个角度看，个体知识可能会在一定程度上异化认知水平。

（三）内部控制信息受众的个体约束与内部控制信息认知偏差

在认知能力中，个体除了受到选择集、信息集、价格和时间等约束，还受到包括有限计算能力、有限感知和记忆、有限自控能力和有限自觉意识等“认知约束”的限制。个体的选择行为不仅仅要符合显性的物质效益成本约束，也要符合隐形的心理账户的认知收益成本约束。Bruner 和Postman曾经提出“人们看到的就是想看的”心理效应，说明个体一定程度上总是按照自己的个性倾向去认知事物，即使有些事情存在，但也会由于不符合人们的个体意志而选择“视若无睹”。

三、内部控制信息需求者认知偏差的纠错策略

内部控制信息需求者对内部控制信息的认知状态至少受到两个方面的影响：一方面是受到个体自身的认知结构的约束；另一方面是受到内部控制信息的供给状态的影响。由此，可从以下两个方面来纠正内部控制信息用户的认知偏差。

（一）完善内部控制信息披露的相应制度和政策

其途径包括：加强对上市公司内部控制信息披露的管制。我们知道上市公司披露内部控制信息具有自我服务意图，所以，不可能完全依靠市场调节来让上市公司提供高质量的内部控制信息。这时，相关法律规定要求的高低就直接关系到市场上内部控制信息质量的高低。？完善内部控制信息披露的技术，提高内部控制信息中介的信息传递效应，引入内部控制信息传递对抗机制，鼓励不同内部控制信息内涵解释的报告的披露。

（二）提高内部控制信息的供给量，并就内部控制信息供给质量提出更好的要求

其途径包括：在内部控制信息服务活动中构建信息需求者对内部控制信息内容认知所采用的方法应当适应人的信息感知与加工能力特征，充分利用信息需求者既有的知识经验和内在的认知能力，比如，根据会计信息需求者的认知风格，要求会计信息供给者把内部控制信息语义用图形化的方式展现。加强内部控制信息供给者的职业道德感，要求信息供给方提供较高可读性的内部控制信息，甚至对于比较隐晦的专业术语应该给出专门的解释。

（三）提高内部控制信息需求个体的认知水平

其途径包括：加强信息需求者的学习。终身学习有助于唤醒信息需求者的个体意识，也有助于信息需求者对差异化处理的分析能力。提供跨文化信息交流。可组织专门的信息需求者面对面的交流讨论，并特别介绍一些社会学、心理学和语言学等跨学科的知识，提升信息需求者运用新知识、新方法理解内部控制信息的能力。

参考文献：

[1] 崔志娟.规范内部控制的思路与政策研究[J].会计研究，2011，（11）.

[2] 池国华，朱俊卿.上市公司内部控制信息披露：现状研究与改进建议[J].科学决策，2009，（12）.

[3] 李晓东.会计信息流逻辑及其优化[J].会计论坛，2009，（1）.

[4] 孙蔓莉，姚岳.公司报告语言信息研究[J].甘肃社会科学，2005，（3）.

[5] 袁毓林.语言的认知研究和计算分析[J].语言文字应用，1996，（1）.

Study on the intelligibility of the internal control information

LIU Heng

（Finance and accounting department，Wuhan College，Zhongnan University of finance ，Economy，politics and Law，Wuhan 430079，China）

Abstract：The quality of internal control information for effective resource allocation of capital market significance can not be ignored. But the internal control information provider of self service and internal control information cognition lack a certain extent blocked the effective transmission of information，the information investors cognitive bias，affecting the efficiency of capital market. Internal control information based on whether can be understood by investors perspective，cognitive deviation of the internal control information needs of the situation，and analyzes the factors causing this cognitive bias，and then put forward the optimization measures.

Key words：internal control information；intelligibility；deviation

[责任编辑 柯 黎]