水利项目成本核算制度在水务事业单位中的应用研究

武永霞　冯鑫

摘 要：水务事业单位的水利项目在成本核算方面出现了很多问题。由于核算制度的不健全，管理者在进行经营决策时，缺乏基础性数据的支持，致使对供水生产成本、期间费用和水价核算方法不明确。基于此，提出水务事业单位应该建立水利项目成本核算制度，并以刘川工程管理局为例，将供水定价成本核算方法应用于水务事业单位的水利项目成本核算。

关键词：水务事业单位；成本核算；供水定价成本

中图分类号：F810.6 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）14-0166-03

据统计，在我国水务事业单位中，以提供供水、灌溉、旅游、发电等准公共物品为主的占74%，但提供国家财政经费定项或定额补偿的仅占其中的20.5%，没有财政拨款的达79.5%[1]。因水费和电费的价格低廉且收取率低，致使这些单位应该从市场取得的主要收入也不到位。据最新普查资料，水务事业单位收取的供水水价仅占其实际成本的4%，而水费和电费的实际收取率还不足40%[2]。

很长一段时期以来，一方面，水务事业单位极少涉及盈亏核算，这是由于它是国家事业单位的重要组成部分及不以营利为目的的机构，这些特殊性决定了其财务管理工作更侧重于资金的收支结余；另一方面，水务事业单位有关基础工作相对薄弱，费用的计量和分配也较为困难，其成本核算工作就比一般企业的成本核算复杂。因此，到目前为止，水务事业单位的水利项目在成本核算方面存在很多问题[3]。

一、建立水利项目成本核算制度

（一）归集水利项目成本的原则[4]

1.权责发生制原则。是为了改变现行水务事业单位中水利项目财务管理中的收入、支出分裂的状态，有利于管理层全面掌握水利项目的盈亏情况。

2.项目责任制原则。水利项目经理对水利项目全面负责，包括水利项目部与水务事业单位财务部衔接费用的确认、分摊等基础资料。这里涉及单个水利项目成本核算与现行成本核算办法的关系确定问题。

C=Ci，其中，Ci为单个水利项目成本，C为现行成本核算办法成本费用综合。

3.受益者承担原则。只要采用水利项目成本集中归集会计制度，受益者就成为归集水利项目成本的依据，对于管理人员、后勤辅助人员及设计人员，只要是矩阵制的水利项目负责制单位，其费用全都归入水利项目成本。以受益者为依据归集，为水利项目发生的如租赁、购置等特定费用也应归入水利项目成本。对于无法归入水利项目成本的费用，如管理人员、后勤辅助人员所发生的有些费用，应该归入水利项目综合。与水利项目的管理无直接关系的费用，归集到水利项目成本综合项中，以此表明综合管理和服务的成本，通过多年的积累后，计算出其平均水平，作为业务开拓时测算水利项目贡献水平的依据。

（二）确定水利项目成本内容

1.直接成本。按照受益原则归集现行费用项目，能够不经过分配一次性就能列入水利项目成本的，包括人工费、差旅费、福利费、招待费、办公费、交通费、修理费、折旧费、业务资料费、文印整理费、外事费、设备部件购置费、材料及物耗、营业税金及附加、劳务费、组装及调试费、加工费、专家咨询费、管理费、其他开支项等。

2.间接成本。直接成本中的费用，如果需要在水利项目间进行分配，就构成水利项目间接成本，归集水利项目管理费用时，比照水利项目直接成本和间接成本，将水利项目管理费用分为可直接归集的直接水利项目管理费用和需要在水利项目间分配后归集的间接水利项目管理费用。

（三）水利项目费用的分配办法

1.间接人工费分配办法适用于水利项目管理人员、设计人员的人工费分，例如，某专业i某人E对某水利项目j的共识占用率为：

KEij=，其中，XE=Xij，其中，n为项目个数。个人人工费XE分配入j项目。

项目总的人工费，F=FEij，其中，m为专业个数，q为某专业的员工人数。

2.均摊费用的计算办法。假设某项费用本期发生额为FK，将它在本期的N个水利项目中进行均摊，则每一水利项目应分摊的费用Fik。

Fik=

（四）水利项目成本核算程序

1.对发生的所有支出项目进行审核和控制，确定是否符合规定的开支范围，并将符合开支范围的支出划分为直接费用、间接费用和期间费用，记入相应的账户中。

2.按照水利项目归集直接费用，并将其直接记入水利项目的成本计算单中，如果属于多个水利项目共同耗费的支出，应采用一定的方法先进行分配，再将其分别记入各水利项目的成本计算单中。最终，直接费用作为一项流动资产列示在资产负债表上。

3.间接费用按照科研室进行归集。

4.期间费用按费用项目进行归集，期末期间费用全部作为当期支出处理。

（五）水利项目成本核算制度的应用

在资产负责表、利润表和现金流量表中，水利项目成本核算后的结果以数字的形式表现，对三表进行汇总，主要依据水利项目进行归集，在签订合同时，将归集的结果用来衡量水利项目的成本，作为报价的依据。

1.一般情形，若要确保一定的利润，R=CD+CI+CM+CP+P[5]。其中，R为水利项目投标报价，CD为直接成本，CI为间接成本，CM为水利项目管理费用，CP为期间费用，P为水利项目利润。

2.若需保本经营，R=CD+CI+CM+CP。

二、案例分析——刘川工程管理局供水定价成本核算

甘肃省刘川工程管理局是典型的以提供准公共物品为主的水务事业单位，主要负责本地区的水利工程供水，就是将自然水通过蓄、引、提等多个水利工程措施，向该地区各类用水户提供生活、生产和其他用水。现是以前部分的理论为依据，对该水利工程项目2009—2012年的供水成本和单位水价进行核算。将供水总成本核算分为“供水生产成本”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”等四个核算项目。可知，供水总成本=供水生产成本+营业费用+管理费用+财务费用[6]。endprint

（一）供水生产成本核算

供水生产成本直接归集以下支出项目，即供水生产成本=直接人工工资+直接材料费用+其他直接支出+制造费用。

直接人工工资，是指该水务事业单位直接从事供水项目生产的人员工资、奖金、补贴和津贴。

直接材料费用，包括水管单位原购水费、燃料动力费等。燃料动力费，指供水生产过程中实际耗用的燃料动力费用等。

其他直接支出，指直接从事供水生产的职工福利费、供水生产过程中的水文水工观测费、临时设施等支出。

制造费用，指供水生产部门为组织和管理供水生产过程中发生的管理人员工资、职工福利费、租赁费（不包括融资租赁费）、固定资产折旧费、机物料消耗、维修费、低值易耗品摊销、水资源费、运输费、设计制图费、办公费、差旅费、监测费、保险费、劳动保护费、试验检验费、季节性修理费、期间停工损失，以及其他制造费用[7]。

表1 供水生产成本简易核算表 单位：万元

图1 供水生产成本比较（单位：万元）

（二）供水期间费用核算

期间费用，包括营业费用、管理费用、财务费用，供水期间费用=营业费用+管理费用+财务费用。

营业费用，指在对用户供水中过程中发生的水费计收手续费、宣传费及其他营业费用。

管理费用，指为组织和管理供水生产而分配给管理机构的经费、行业管理费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、审计费、诉讼费、咨询费、绿化费等。

财务费用，指为供水生产筹集资金而发生的费用，包括在经营期间发生的利息支出（减利息收入）、金融机构手续费、汇兑净损失以及为筹资而发生的其他费用。

表2 供水期间费用核算表 单位：万元

图2 供水期间费用比较（单位：万元）

由以上分析可以看出，刘川工程管理费用在供水期间费用中占相当大的比重，营业费用和财务费用二者占比很少。因此，该水务事业单位要控制期间费用，降低供水总成本。中心工作是要控制管理费用。

（三）供水定价成本核算

由于刘川工程的业务范围只有农业供水问题，没有工业、发电、城镇等其他供水项目，农业供水保证率是100%，工业、发电、城镇等供水保证率都为零，因此，单位供水成本仅是单环节单位供水成本，而不涉及多环节单位供水成本[8]。由前面的分析可知，单位供水成本=供水总成本÷供水量，其中，供水总成本=供水生产成本+供水期间费用。

表3 供水定价成本

图3 供水成本比较（单位：万元）

图4 供水单位成本

可见，刘川工程的供水生产成本在供水总成本中占比很大，供水期间费用占比很少，因此，若要控制供水生产总成本，就必须大力加强供水生产成本的管理，同时，节约管理费用。

参考文献：

[1] 李海莲.新时期水利财务管理工作的困境与出路[J].财经界，2008，（1）.

[2] 周昌红.构建现代财务管理体系深化事业单位改革[J].江西播电视大学学报，2008，（1）.

[3] 赵瑞平，赵燕.事业单位固定资产管理中存在的问题及对策[J].企业经营管理，2007，（7）.

[4] 许王显.城市水务市场管理与改革对策研究[D].青岛：青岛大学，2008.

[5] 李兰英.公共部门财务管理概论[M].北京：中国财政经济出版社，2012.

[6] 谢婷婷.论事业单位的财务管理改革[D].南京：南京师范大学，2006.

[7] 王雅茹，张洁.水利事业单位财务管理探析[J].财务管理，2008，（4）.

[8] 董小平.建立水利财务评价体系[J].中国水利，2007，（3）.

Research on the application of the cost accounting system of the water projects in

the water public institutions

WU Yong-xia 1，FENG Xin 2

（1.School of economics and management ，Gansu Politics and Law Institute，Lanzhou 730070，China；

2.College of economics and management，LanZhou JiaoTong University，Lanzhou 730030，China）

Abstract：Water institutions of the water conservancy project appeared many problems in cost accounting. The accounting system is not perfect，managers in decision-making，the lack of basic data，resulting in the cost of water supply，during charge and water price calculation method is not clear. Based on this，puts forward the water institutions should establish the cost accounting system of water project，and based on the Liu Chuan Project Management Bureau as an example，water conservancy project cost accounting will water pricing cost accounting method is applied in the water business unit.

Key words：water institutions；cost accounting；water supply pricing cost

[责任编辑 柯 黎]endprint

（一）供水生产成本核算

供水生产成本直接归集以下支出项目，即供水生产成本=直接人工工资+直接材料费用+其他直接支出+制造费用。

直接人工工资，是指该水务事业单位直接从事供水项目生产的人员工资、奖金、补贴和津贴。

直接材料费用，包括水管单位原购水费、燃料动力费等。燃料动力费，指供水生产过程中实际耗用的燃料动力费用等。

其他直接支出，指直接从事供水生产的职工福利费、供水生产过程中的水文水工观测费、临时设施等支出。

制造费用，指供水生产部门为组织和管理供水生产过程中发生的管理人员工资、职工福利费、租赁费（不包括融资租赁费）、固定资产折旧费、机物料消耗、维修费、低值易耗品摊销、水资源费、运输费、设计制图费、办公费、差旅费、监测费、保险费、劳动保护费、试验检验费、季节性修理费、期间停工损失，以及其他制造费用[7]。

表1 供水生产成本简易核算表 单位：万元

图1 供水生产成本比较（单位：万元）

（二）供水期间费用核算

期间费用，包括营业费用、管理费用、财务费用，供水期间费用=营业费用+管理费用+财务费用。

营业费用，指在对用户供水中过程中发生的水费计收手续费、宣传费及其他营业费用。

管理费用，指为组织和管理供水生产而分配给管理机构的经费、行业管理费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、审计费、诉讼费、咨询费、绿化费等。

财务费用，指为供水生产筹集资金而发生的费用，包括在经营期间发生的利息支出（减利息收入）、金融机构手续费、汇兑净损失以及为筹资而发生的其他费用。

表2 供水期间费用核算表 单位：万元

图2 供水期间费用比较（单位：万元）

由以上分析可以看出，刘川工程管理费用在供水期间费用中占相当大的比重，营业费用和财务费用二者占比很少。因此，该水务事业单位要控制期间费用，降低供水总成本。中心工作是要控制管理费用。

（三）供水定价成本核算

由于刘川工程的业务范围只有农业供水问题，没有工业、发电、城镇等其他供水项目，农业供水保证率是100%，工业、发电、城镇等供水保证率都为零，因此，单位供水成本仅是单环节单位供水成本，而不涉及多环节单位供水成本[8]。由前面的分析可知，单位供水成本=供水总成本÷供水量，其中，供水总成本=供水生产成本+供水期间费用。

表3 供水定价成本

图3 供水成本比较（单位：万元）

图4 供水单位成本

可见，刘川工程的供水生产成本在供水总成本中占比很大，供水期间费用占比很少，因此，若要控制供水生产总成本，就必须大力加强供水生产成本的管理，同时，节约管理费用。

参考文献：

[1] 李海莲.新时期水利财务管理工作的困境与出路[J].财经界，2008，（1）.

[2] 周昌红.构建现代财务管理体系深化事业单位改革[J].江西播电视大学学报，2008，（1）.

[3] 赵瑞平，赵燕.事业单位固定资产管理中存在的问题及对策[J].企业经营管理，2007，（7）.

[4] 许王显.城市水务市场管理与改革对策研究[D].青岛：青岛大学，2008.

[5] 李兰英.公共部门财务管理概论[M].北京：中国财政经济出版社，2012.

[6] 谢婷婷.论事业单位的财务管理改革[D].南京：南京师范大学，2006.

[7] 王雅茹，张洁.水利事业单位财务管理探析[J].财务管理，2008，（4）.

[8] 董小平.建立水利财务评价体系[J].中国水利，2007，（3）.

Research on the application of the cost accounting system of the water projects in

the water public institutions

WU Yong-xia 1，FENG Xin 2

（1.School of economics and management ，Gansu Politics and Law Institute，Lanzhou 730070，China；

2.College of economics and management，LanZhou JiaoTong University，Lanzhou 730030，China）

Abstract：Water institutions of the water conservancy project appeared many problems in cost accounting. The accounting system is not perfect，managers in decision-making，the lack of basic data，resulting in the cost of water supply，during charge and water price calculation method is not clear. Based on this，puts forward the water institutions should establish the cost accounting system of water project，and based on the Liu Chuan Project Management Bureau as an example，water conservancy project cost accounting will water pricing cost accounting method is applied in the water business unit.

Key words：water institutions；cost accounting；water supply pricing cost

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（一）供水生产成本核算

供水生产成本直接归集以下支出项目，即供水生产成本=直接人工工资+直接材料费用+其他直接支出+制造费用。

直接人工工资，是指该水务事业单位直接从事供水项目生产的人员工资、奖金、补贴和津贴。

直接材料费用，包括水管单位原购水费、燃料动力费等。燃料动力费，指供水生产过程中实际耗用的燃料动力费用等。

其他直接支出，指直接从事供水生产的职工福利费、供水生产过程中的水文水工观测费、临时设施等支出。

制造费用，指供水生产部门为组织和管理供水生产过程中发生的管理人员工资、职工福利费、租赁费（不包括融资租赁费）、固定资产折旧费、机物料消耗、维修费、低值易耗品摊销、水资源费、运输费、设计制图费、办公费、差旅费、监测费、保险费、劳动保护费、试验检验费、季节性修理费、期间停工损失，以及其他制造费用[7]。

表1 供水生产成本简易核算表 单位：万元

图1 供水生产成本比较（单位：万元）

（二）供水期间费用核算

期间费用，包括营业费用、管理费用、财务费用，供水期间费用=营业费用+管理费用+财务费用。

营业费用，指在对用户供水中过程中发生的水费计收手续费、宣传费及其他营业费用。

管理费用，指为组织和管理供水生产而分配给管理机构的经费、行业管理费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、审计费、诉讼费、咨询费、绿化费等。

财务费用，指为供水生产筹集资金而发生的费用，包括在经营期间发生的利息支出（减利息收入）、金融机构手续费、汇兑净损失以及为筹资而发生的其他费用。

表2 供水期间费用核算表 单位：万元

图2 供水期间费用比较（单位：万元）

由以上分析可以看出，刘川工程管理费用在供水期间费用中占相当大的比重，营业费用和财务费用二者占比很少。因此，该水务事业单位要控制期间费用，降低供水总成本。中心工作是要控制管理费用。

（三）供水定价成本核算

由于刘川工程的业务范围只有农业供水问题，没有工业、发电、城镇等其他供水项目，农业供水保证率是100%，工业、发电、城镇等供水保证率都为零，因此，单位供水成本仅是单环节单位供水成本，而不涉及多环节单位供水成本[8]。由前面的分析可知，单位供水成本=供水总成本÷供水量，其中，供水总成本=供水生产成本+供水期间费用。

表3 供水定价成本

图3 供水成本比较（单位：万元）

图4 供水单位成本

可见，刘川工程的供水生产成本在供水总成本中占比很大，供水期间费用占比很少，因此，若要控制供水生产总成本，就必须大力加强供水生产成本的管理，同时，节约管理费用。

参考文献：

[1] 李海莲.新时期水利财务管理工作的困境与出路[J].财经界，2008，（1）.

[2] 周昌红.构建现代财务管理体系深化事业单位改革[J].江西播电视大学学报，2008，（1）.

[3] 赵瑞平，赵燕.事业单位固定资产管理中存在的问题及对策[J].企业经营管理，2007，（7）.

[4] 许王显.城市水务市场管理与改革对策研究[D].青岛：青岛大学，2008.

[5] 李兰英.公共部门财务管理概论[M].北京：中国财政经济出版社，2012.

[6] 谢婷婷.论事业单位的财务管理改革[D].南京：南京师范大学，2006.

[7] 王雅茹，张洁.水利事业单位财务管理探析[J].财务管理，2008，（4）.

[8] 董小平.建立水利财务评价体系[J].中国水利，2007，（3）.

Research on the application of the cost accounting system of the water projects in

the water public institutions

WU Yong-xia 1，FENG Xin 2

（1.School of economics and management ，Gansu Politics and Law Institute，Lanzhou 730070，China；

2.College of economics and management，LanZhou JiaoTong University，Lanzhou 730030，China）

Abstract：Water institutions of the water conservancy project appeared many problems in cost accounting. The accounting system is not perfect，managers in decision-making，the lack of basic data，resulting in the cost of water supply，during charge and water price calculation method is not clear. Based on this，puts forward the water institutions should establish the cost accounting system of water project，and based on the Liu Chuan Project Management Bureau as an example，water conservancy project cost accounting will water pricing cost accounting method is applied in the water business unit.

Key words：water institutions；cost accounting；water supply pricing cost

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