浅析作业成本法在煤炭企业的应用

作业成本法是近年来成本管理理论发展的新方向，它是以作业为核心，对企业经营过程中的所有作业所耗用的资源进行确认和计量，并将这些资源的成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象的一种成本计算方法。

一.作业成本法在煤炭企业运用的可行性

作业成本法在煤炭企业的运用是可行的，具体原因如下：

（1）煤炭企业的作业成本核算对象明确

煤炭企业生产过程比较清晰，主要包括开拓、前进、采煤、运输、供电、通气、排水等生产环节，每个环节都可以作为一个作业中心进行成本核算。

（2）煤炭企业的成本结构稳定，便于作业成本核算

煤炭企业的生产成本主要包括工资、材料、电力、维修等固定项目，安全费用、绿化费相对变化也较小，便于分成作业进行核算。

（3）生产技术不断提高

随着新技术的运用，煤炭企业也在进行技术改造，新技术、新工艺的应用推广，为实施作业成本法打下了基础。

二.作业的划分

根据煤炭企业生产流程的特点，我们可以把煤炭企业划分如下一些作业中心：

（1）生产计划作业，即前期的规划工作，主要包括：挖煤路线、通风，供电供水等内容进行规划设计。

（2）开掘作业，即矿井的开掘，包括：打眼，装药，放炮等；

（3）采煤作业，即煤炭生产的基本工作，包括落煤、装煤等工作。

（4）运输作业，即井下、井上运输工作，包括：煤炭、人员等的运输；

（5）排水作业，即煤炭生产中的排水工作，包括：排水管道的设计、安装、巷道、地面的排水和清理等工作。

（6）洗煤作业，依据用户对煤炭质量的要求，除去原煤中的杂质，提高原煤质量的工作。

（7）销售作业，即煤的广告宣传、销售等工作。

（8）机电作业，包括：矿井供电系统的设计、安装、维护等工作。

（9）管理作业，指煤炭企业的行政、财务等管理工作。

三.成本动因分析

煤炭企业的最终产品一般是原煤和精煤，而且精煤是通过原煤得到的，所以可以确认它们的成本库只有管理成本库、供应成本库、销售成本库和机电成本库，确认这些库的成本动因即可。

（1）管理成本库，工作工时是该成本库的成本动因，单位为人小时。

（2）供应成本库，该库费用主要是材料所致，所以选单数目为它的成本动因，单位为个数。

（3）销售成本库，该库费用主要是销售煤炭数所致，所以选定单数目为它的成本动因，单位为个数。

（4）机电成本库，它的工作量决定了工作时间，所以选工作工时为它的成本动因，单位为人小时。

四.成本分配的流程

（1）划分作业中心

一个作业中心是生产程序的一部分，每个作业是一个成本核算的对象。进行作业分析，然后确认主要的作业。

（2）分配归集的投入成本到作业中心的成本库

成本库是按照作业中心设置的，每个库代表所属的作业中心所引发的成本。

（3）讲各作业中心的成本分配到原煤成本

按以上方法分配，计算出各作业中心的成本，然后将各作业中心的成本按成本动因结转给原煤，这样就计算出原煤的总成本。

五.应用中可能存在的问题及解决方案

5.1实施作业成本法中存在的问题

（1）专业人才比较缺乏

作业成本法要得到有效实施，需要大量的复合型人才，他们不仅要懂生产流程，明确作业中心的划分，还要懂得成本核算，成本动因的选取。作业成本法要求财务人员具有很强的专业判断能力，否则作业成本法实施效果会不佳。

（2）会计信息系统比较滞后

现在会计电算化水平虽然很高，但还未形成采购、生产、成本管理等综合管理的系统化，财务软件开发水平还很低，作业成本法的应用缺少必要的技术支持。

5.2问题的解决方案

（1）作业成本法的实施需要领导的高度重视

实施作业成本法需要得到公司领导的重视。因为实施这种方法需要各个部门的配合，只有领导才能给他们压力。我国许多企业正是缺乏上层领导的支持，没有进行全院的认识教育，最终失败收场。

（2）提高会计人员素质

先进的管理方法，需要高级的管理人才，需要高素质的会计人员，作业成本法作为一种先进的管理方法，在不同的企业，要和具体实际情况相结合才能发挥作用，需要专业人员来设计，因此，加强专业指导尤为重要。

（3）加强会计信息系统的建设

作业成本法的实施，涉及了大量的数据处理，成本计算过程复杂，需要精确而高效的成本统计计算系统。开发作业成本法相关应用软件不仅可以解决作业成本数据与原有财务软件的衔接问题，而且必将使得应用成本法的费用降低。

（4）在实践中不断发展和完善作业成本法

在任何一个企业，作业成本法的实施都不是一蹴而就的，企业必须要积极的进行改革和创新，不断完善和发展作业成本管理。而且成本管理模式会随着市场环境的变化而产生新的不适应性，所以持续的改善是必要的。对于企业生产成本的改善而言，企业应该认真的进行事前预算、事中控制以及事后评价考核。企业应该发现低效作业，并予以改善，改善各个作业之间的接口，使作业间的价值传递更加通畅，并缩短作业间的距离。高效的、健全的成本管理模式才能使得企业的成本管理机制功能大大加强。所以说，成本管理模式的和生产成本的改善是相辅相成的，同等重要，企业需要重视它们。

总之，作业成本法是一种成本计算方法，是企业计划、决策和控制的有用工具。 它把企业成本的计算深入到作业层次，以作业为中心，通过对作业成本的确认、计量，对所有作业活动跟踪并动态反映，为企业的决策提供相对准确的成本信息，可以消除不增值作业提高作业效率，把损失、浪费减少到最低程度，为提高企业的经济效益做出了巨大贡献。

作者简介：蔡安英，男，江西南昌人，会计硕士，研究方向：公司理财。endprint