刍议施工企业会计核算的税务风险

谌江

摘 要：本文阐述了会计核算中的潜在税务风险，重点研究了如何防范施工企业会计核算的税务风险。

关键词：施工企业；会计核算；税务核算；防范

近年来，我国部分企业受经济效益驱使，在施工项目建设中将侧重点放在了项目质量与进度上，忽略了施工项目会计核算中所存在的税务风险，从而对施工企业的资金造成了一定的威胁。那么要消除施工企业的资金威胁，应结合施工企业自身会计核算的实际情况制定相应的税务风险防范措施。

1 会计核算中的潜在税务风险

1.1 会计原始凭证不完整、不合法或者不规范引发的税务风险

我国很多人对工程完税和取得发票在认识上存在一定误区，有些人认为在工程结算阶段已经缴纳税费，并开具了发票给业主，忽略了工程成本在实际支出时应获取的完整、规范以及合法的会计原始凭证，这样一来就违反了《发票管理条例》相关规定，按照相关规定来说应受到相关处罚。有些企业在采购货物以及接受劳务时不向相关工作人员索取发票，这样会导致会计原始凭证的不完整，无法为会计核算工作提供完整可靠的信息依据，在这种情况下易引发税务风险。此外，取得虚假发票也是引发税务风险的因素之一，虚假发票有三种表现形式，第一发票本身是虚假的，是由不法分子采取某种方式非法印制，第二发票本身是真的，但是发票交易过程是假的，第三发票交易是真的，但是所提供的发票和实际所提供的劳务以及货物单位不一致。

1.2 会计核算中由于其他侧面因素引起的税务风险

会计核算中牵涉多种工作内容，在会计核算工作中很容易由于一些侧面因素从而造成税务风险。首先会计账簿设计以及会计费用项目设置不完整，账簿记载随意性较强，这些现象会造成税务上一些存在限制性条件的费用在纳税申报过程中无法得到准确调整，例如广告宣传费、业务招待费、工会经费以及职工福利费等等。其次在会计核算中很多工作人员在预提费用时较为随意，没有依据。再者，部分工作人员在会计核算工作中为了降低工作的复杂程度，将本该分期摊销的费用一次性记入当期成本费用中，这样会误导会计核算人员对相关费用的判断，从而引发税务风险。

1.3 在收入确认工作中导致的税务风险

工程竣工完毕后部分企业依然长期挂账，不对营业收入进行确认，这样会导致企业所得税与营业税上在确认工作上的延迟，从而引发潜在的税务风险。

1.4 纳税申报工作中引起的税务风险

企业在所得税申报以及汇算清缴时若不对税务利润和会计利润之间的差异进行调整，那么则会导致会计相关信息失真，这样易引发财务风险。我国在会计核算中常用的差异调整方法是直接计入所有者权益的损失以及利得，职工福利费用调整、业务招待费用调整、工会经费调整以及广告宣传费用调整等等。另外我国地方税有些税种的申报也存在不完整之处，例如借款合同与营业账簿印花税等等，还存在延时申报时间，企业未在规定申报截止期前进行申报工作。

1.5 职工薪酬管理过程中引起的税务风险

我国税务部门针对会计核算中的税务做出了相关规定，单位每年应付的工资支出总额应与每年个人所得税申报的总额保持一致。如果所发放的工资未履行个人所得税的申报以及代扣代缴义务，那么则不能自制工资表进行工资的发放，需要到税务局开具劳务发票，凭借劳务发票合理支出劳务费，然而部分工程由于是临时用功，因此并未申报个人所得税，在工资发放中主要是依据自身所制的工资表，这样做在一定程度上会引发一定的税务风险。

2 施工企业会计核算的税务风险防范措施

上述已经详细阐述了我国企业会计核算中所涉及到的税务风险，这些税务风险的产生会给企业带来极大的危害，影响企业的健康发展，基于税务风险的危害性，对施工企业会计核算中的税务风险采取一定的防范措施刻不容缓，以下是对施工企业会计核算的税务风险防范措施分析。

（1）完善企业内部控制制度，合理化解税务风险

现今形势下，我国企业会计准则以及财务会计制度基本上已经完善，各项税收制度也在不断健全，与此同时财务会计和税收法规两者之间的差异依旧长期存在。在会计核算工作开展中工作人员一定要认真对待这些差异性，保证纳税的准确性。那么要从根本上保证准确纳税，需要完善的内部控制制度作为支撑，全面提高企业领导以及内部工作人员的管理意识以及税务风险意识，在会计核算应尽可能的规避税务风险，当税务风险存在时应合理化解税务风险。

（2）合理控制税务风险

要实现企业会计核算的税务风险防范，应以客观评价会计核算中的税务风险为基础，在此基础上强化对企业内部税务风险的实时监控，特别是在纳税义务发生之前应对企业经营的整个过程进行科学审阅及策划，以此来实现企业在会计核算中税务的零风险。另外对纳税事项的实施措施进行规划，并在工作中实时对纳税模式进行不断分析与调整，从而制定切实可行的纳税计划，使税务风险得到有效控制。

（3）建立税务风险预测系统，借助专业力量规避风险

企业会计核算中包含了诸多内容，往往存在一些潜在风险，建立税务风险预测系统可以对税务风险进行有效评估，同时应针对一些极有可能发生的税务风险制定相应的化解措施，这是进行税务风险防范的关键所在。利用先进的计算机信息技术建立税务风险预测系统，可以对企业未来的税务风险做出识别评价，对预防税务风险的发生具有积极作用。另外还应借助专业力量，通过强化财务会计人员的业务水平与素质来保证会计核算工作的顺利开展，从侧面达到规避税务风险的目的。

3 总结

对企业会计核算中的税务风险采取防范措施，是做好施工企业税务风险管理的必要途径，在税务风险防范工作中要从多方面合理把控风险，施工企业不仅要建立完善的内部控制制度合理控制税务风险，同时还要建立税务风险预测系统，对会计核算中可能存在的税务风险进行分析评价，并制定切实可行的应对措施，从根本上消除税务风险，促进施工企业的健康发展。

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