财税体制改革背景下的企业年金税收优惠政策研究

张鹏等

摘 要：财税体制改革影响到社会经济生活的方方面面，特别是在我国人口日益老龄化，养老危机不断加重的今天，税收优惠政策对于化解我国养老危机，促进建立“三支柱”养老保障体系发挥着极其重要的作用。完善和实施税收优惠政策已经成为促进我国企业年金发展的关键要素。企业年金作为养老保障体系的第二支柱，正受到越来越多国家关注，年金收入已成为很多国家职工退休收入的主要来源。而我国职工退休收入主要来源于“第一支柱”基本养老保险，“第二支柱”企业年金却发展及其滞后，这种不平衡局面已经严重影响到我国养老保障体系安全。文章将企业年金税收政策置于我国财税体制改革总体背景之下进行考察，通过分析影响制约企业年金发展的因素，提出了完善我国企业年金税收优惠政策的措施。

关键词：财税体制 企业年金 税收优惠

中图分类号：F810.42

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2014）04-120-02

一、引言

十八届三中全会指出，财政是国家治理的基础和重要支柱，财税体制改革在经济社会运行中起基础性作用，科学的财税体制是优化资源配置、维护市场统一、促进社会公平、实现国家长治久安的制度保障。同时，税收体制改革作为财税体制改革的重要内容，在十二届全国人大二次会议上又被广泛关注，其已成为新形势下我国深化经济体制改革的关键点和突破口。税收体制改革影响到社会经济生活的方方面面，特别是在我国人口日益老龄化，养老危机不断加重的今天，税收优惠政策对于化解我国养老危机，促进建立“三支柱”养老保障体系发挥着重中之中的作用。

二、我国企业年金税收政策的现状

企业年金作为养老保障体系的第二支柱，正受到越来越多国家关注，年金收入已成为很多国家职工退休收入的主要来源。而我国职工退休收入主要来源于“第一支柱”基本养老保险，“第二支柱”企业年金却发展及其滞后，这种不平衡局面已经严重影响到我国养老保障体系安全。

自2000年国务院颁布我国第一个企业年金税收优惠政策以来，国务院、财政部、国家税务总局等相关部门已发布了十几个规范性文件，特别是随着2004年《企业年金试行办法》、2009年《关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》、2011年《关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告》、2014年《关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知》的先后出台，我国企业年金税收优惠制度的基本框架已初步确定，而且运行机制也趋向规范、透明。但总体来看，税收优惠具体模式上还存在较多的模糊空间，也没有建立资格审查和必要的监督机制，这些因素制约着我国企业年金的发展。完善现行的税收优惠制度是推进我国企业年金发展、实现既定养老金替代率的关键。

三、完善我国企业年金税收优惠政策的措施

本文结合我国财税体制改革大的背景，从以下几个方面对制定完善税收优惠政策加快我国企业年金计划发展进行了研究。

第一，根据国情制定实施EET模式税收优惠政策。从国际经验上看，税收优惠模式主要有两种：前端征税TEE和后端征税EET。笔者认为，我国应实行EET模式，该模式是目前已实施企业年金计划的大多数国家中普遍推行的政策，符合次优税制理论，是已经被理论和实践证明的行之有效的税惠模式。在EET模式下，平衡一生消费的目标能更有效地实现。

第二，税收优惠政策的制定与实施应遵循一定的原则。一是遵循针对性原则；二是坚持税收优惠的适度性原则；三是企业年金税收优惠政策的制定与实施要遵循效益原则。

第三，统一税基，制定合理的免税比率，实施有弹性的税收优惠政策。税基和免税税率的确定对于企业年金税收优惠政策的实施至关重要。企业年金缴费工资计税基数为本人上一年度月平均工资。月平均工资按国家统计局规定列入工资总额统计的项目计算。另外，在确定税基时，也要遵循公平性原则，可以对享受税惠的职工工资限定最高额度，高于最高额度的部分不计入个人缴费工资计税基数。同时，为提高政策的实效性，可以实行有弹性的税收优惠政策，即根据企业年金发展的现实需要动态地调整税收优惠比例。

第四，制定统一的税收优惠政策，防止政策相互抵触。地方间差异较大的税收优惠政策给同一公司企业年金计划的跨区域运作也带来了诸多困难。因此制定统一的税收优惠政策已经成为急需解决的问题。

第五，扩大企业年金计划的覆盖面，禁止优惠高薪雇员。企业年金制度作为整个养老保险体系的第二支柱，需要确保覆盖面。由于企业年金计划在公平与效率方面有着更偏重于效率的特性，因此，如果不对覆盖面进行规定，则其往往会更多地倾向于优惠高薪雇员。为避免以上“逆向选择”的产生，政府应通过完善税收法规进行必要的约束和引导。在覆盖率方面给予明确的规定，使广大职工成为整个计划的主要参与和受益人，使企业年金的税收优惠政策在无歧视原则下推广和实施。

第六，完善对税收优惠政策实施行为的监督，防止违规行为的发生。完善的企业年金税收政策设计能够实现政府、企业和职工三方的共赢。但由于我国企业年金发展尚处在起步阶段，诸多制度设计还不够完善，实施过程中容易出现偷税、漏税和企业年金基金违规操作的问题。这种情况的发生不利于企业年金制度的长久发展。因此，为更好地促进企业年金的发展，我国应进一步明确相关职能部门的分工，不断完善对税收优惠政策实施行为的监督，加紧对年金制度的规范，防止偷税、漏税和违规操作行为的发生。

四、结论

制定实施企业年金税收政策是一个系统工程，需要完善相应的配套制度安排。相信随着我国财税体制改革的不断深入，与企业年金制度相关的各项配套措施也将日益完善，我国的企业年金制度亦将逐步走向健康快速的发展轨道。

[本课题得到以下基金资助：（1）上海市高校青年教师培养资助计划（编号：ZZGJD12029）；（2）国家社会科学基金资助项目（编号：12BGL088）]

参考文献：

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（责编：贾伟）