用精细化理念指导管理效益审计

●刘昕雁

用精细化理念指导管理效益审计

●刘昕雁

精细化管理是企业运行的核心工程，管理效益审计是企业内部审计在授权审计范围内，以促进提高公司管理效益为目的，对影响公司管理效益的各种经济活动进行检查评价的审计行为。要想充分有效发挥管理效益审计的作用，就必须用精细化理念指导管理效益审计。文章结合工作实际，就企业开展管理效益审计现状及意义、选择管理效益审计切入点、落实管理效益审计精细化思路方面进行了探讨。

精细化理念 指导 管理 效益审计

精细化管理是一种企业管理理念，是建立在常规管理的基础上，并将常规管理引向深入的基本思想和管理模式，精细管理是整个企业运行的核心工程。企业管理更重要的是以实现提高企业运营绩效为目的，实现这一目的的手段就是要向科学管理要效益、要能力。要全面、协调和可持续发展，必然要求企业有强大的执行能力和高超的运作水平，所有这些都依赖于精细化管理的强大支撑。

在经营管理活动的过程中挖掘提高经济效益的潜力，帮助企业实现经营管理的最优化和效益的最大化。管理效益审计能更好地实现内部审计的这种作用，是面向未来的审计。作为一名石油企业内部审计人员，笔者认为要想充分有效发挥管理效益审计的作用，就必须用精细化理念指导管理效益审计。

一、开展管理效益审计的现状及意义

管理效益审计是企业内部审计在授权审计范围内，以促进提高公司管理效益为目的，对影响公司管理效益的各种经济活动进行检查评价的审计行为。在市场经济条件下，企业为了实现“又好又快”的发展和实现“做强、做大”的目标，都在不断的调整产业结构、扩大经营规模，经营业务的日趋复杂，管理效益状况已成为上级管理者的关注重点。内审对象逐步扩展，内部审计的业务将更多地向管理领域和效益目标渗透，从财务责任扩展到经营责任、管理责任，审计职能也从经济监督转变为以监督为基础的经济鉴证和经济评价。同时，成本效益原则下，管理效益审计要求在较短的时间内由较少的内审人员完成。这些因素在一定程度上影响了管理效益审计细化。

面对这种形势，企业内部审计应该用精细化理念指导管理效益审计，围绕经营质量、资源利用效率、发展进步能力等内容，积极开展管理效益审计，促进完善公司治理，提高公司管理效益水平。管理效益审计的中心任务是审查管理过程信息。管理过程审计是指以计划、组织、决策和控制等管理职能为对象的一种审计。管理效益审计不仅成为企业内部审计的发展方向，而且也是企业经营管理的客观要求和企业内部审计责无旁贷的工作使命。它通过对各种管理职能的健全和有效性的评估，以考察管理水平的高低。管理素质的优劣以及管理活动的经济性、效率性，并针对管理中所存在的问题，提出改进的建议和意见。

二、选择管理效益审计的切入点

开展管理效益审计以精细化为主，通过对被审计单位的内部控制制度、管理体制、经营方针、政策和方法等方面的检查和评估，揭示经营过程中的弊病和薄弱环节，找出提高管理工作的经济性、效率性、效果性的可能途径，提出挖掘被审计单位内部潜力的建议，确保经济安全高效运行，提高综合管理水平。石油销售环节较多，我们要在认真扎实进行常规审计，确认单位财务收支真实合法的基础上，用精细化理念寻找切入点，筛选管理效益审计的重点内容，开展好管理效益审计工作。

1.开展加油站零售资金审计,确保资金安全。对加油站的缴款方式、缴款频次进行了解，明确县公司经理、委派会计、加油站长的职责，防范资金安全风险。核对加油站销售日报缴款额、电子账务系统日报、加油卡管控日报相关数据的一致性。现场盘点存货后，与零售电子账务系统的账面数据进行比对，对损溢的形成原因进行分析。抽查验泵卡、维修卡的管理和使用情况，抽查使用台账、交易流水，检查是否存在非正常使用情况。检查加油卡发放充值网点销售充值情况，重点关注有无空冲、虚冲情况，加油卡（含充值卡片）销售充值资金与上交款是否相符，抽查会计凭证，查看进账单与加油卡预收款日报表、发卡网点业务日报表中现金、支票等回款方式金额是否一致，资金上缴是否及时足额。检查加油卡异常消费情况，查看加油卡管控系统流水，检查是否有单张卡同日多次刷卡消费或多张卡同日充值同日全部消费的情况，核实原因。

2.开展劳动用工情况审计,维护职工利益。核实劳动用工控制情况，检查用工管理台账和工资发放表，查看加油站管理人员配置与公司下达的定员标准是否一致，是否符合公司规定标准,上报的用工数据与实际用工是否一致。加油站的岗位轮班形式和劳动定员标准是否符合省公司要求，是否按照公司《关于进一步改进和完善加油站工时管理的意见》，因地制宜实行差别化管理，通过优化营业时间、优化定员、优化排班管理，建立科学合理的营业时间模式；是否存在加油站营业时间长、无效劳动时间长、人均劳动效率低的现象。重点关注岗位设置是否合理、在册不在岗、在岗不上班等人力资源浪费现象。工资、劳务费发放情况，检查工资发放明细表与实际发放至员工个人账户金额是否一致。

3.开展经营业务管理审计,提升竞争力。了解地市公司层面在贯彻落实省公司经营决策、激发县区公司工作活力、增强市场竞争能力方面有哪些新举措，出台了哪些制度规定，是否赋予了县公司经理预算内公务费用的审批权、经营管理人员使用及加油站站长聘用（解聘）决定权和网点项目发展的建议权等必要的权利。在费用预算、劳动定员、促销奖励、薪酬激励等方面是否建立了科学合理的考核激励机制，是否有利于调动县公司的积极性。调查了解县区公司层面在零售市场占领、加油卡营销、直分销市场开发、非油品营销、网点发展管理、加油站现场管理等方面采取了哪些行之有效的具体措施。在发挥自身人脉资源优势，争取地方政府部门支持，维护企业合法权益等方面取得哪些成效，重点了解销售网络布局、零售市场占领、直分销市场开发情况，了解县级公司在加油站管理、成本费用控制、优化劳动用工，贯彻上级经营决策，狠抓制度落实，创造性地开展工作的具体做法。调查收集县区公司对省公司、地市公司在加强县区公司建设和提高县级公司综合竞争能力方面的意见和建议。

4.加强投资项目决策和管理责任审计，减少经济损失和资产流失。将决策纳入管理效益审计范畴，如审计决策过程是否存在，是否合规和是否与本单位目标的实现有关，有利于实现规范化管理和科学决策。管理和决策是领导者的重要职能和职责。在知识经济时代，对领导者的管理能力和水平都提出了更高的要求，管理决策的内容涵义、方式方法以及衡量的标准均发生了根本性的变化。人为“集权化”的管理、“家长式”的管理和“全能型领导式”的管理正在被规范化的“法治”管理、“科学”管理、和“人性化”管理所取代；衡量一个领导者的能力标准也正在由是否具有“科学决策”能力取代“敢于决策”能力。加强重大投资项目决策和全程管理审计，必然促使单位领导者按照事物发展规律和单位的客观实际，在充分论证、广纳民智基础上，实现科学的、符合中国石化企业政策和单位长远发展目标的决策，不断朝着科学、高效、可持续的方向发展，杜绝经营管理的“短期行为”、“形象工程”和“无效益工程”，避免因管理不善等造成的重大经济损失和资产流失。

对管理责任的审计，则会进一步加强责、权、利的有机结合，强化管理部门的效益责任和管理成本意识，从根本上促进管理部门总体管理水平和领导个体素质能力的不断提高。同时也有利于科学全面地考核评价领导干部政绩，促进其积极履行效益责任。

三、落实管理效益审计精细化的思路

1.深入了解公司经营管理的全过程。内部审计人员长期工作在公司经营一线，比较熟悉公司业务，并能够随时深入了解公司经营管理的全过程，审计人员在调查过程中，能够收集到大量的第一手资料。首先，内部审计人员通过收集公司相关的各类经营管理制度，向具体一线经营管理人员调查了解，运用绘制流程图等方法，能够对内部控制流程的完善程度进行符合性测试，通过测试不但能够分析评价公司内部控制系统的健全性，同时还能发现公司内控的空白点，及时向管理当局提出完善内控体系的管理建议。第二，内部审计人员在实质性测试内部控制系统过程中，通过对每个控制点实际执行结果的测试，能够发现有效的控制点、没有得到执行或未完全执行的控制点以及因规定的不切合实际而不能或者无法执行的控制点，审计人员综合各个控制点的执行结果，能够分析和发现控制点上存在的有效环节和薄弱环节，最终能够评价出公司各项内部控制制度制定的全面性、科学性、可操作性和有效性，同时能够为管理当局有针对性地采取措施，完善和改进内控管理提出切实可行的改进措施。

2.合理确定审计运行程序。根据被审计单位的业务性质和具体情况，选择最适当的审计程序，以有助于提高审计专业判断水平，提高审计效率和效果。在这方面，内部审计人员对企业的情况熟悉，进行专业判断的基础较好，选择科学合理的审计运行程序，进行恰当的审计专业判断，可以收到事半功倍的审计效果。首先，评价企业内部控制的可靠性，确定审计专业判断的方向和思路，选择最有效的审计方式，安排审计工作的实施过程。其次，合理选择审计类型。根据审计目的要求，结合内部控制的评价结果，考虑企业的具体管理情况，选择合适的审计类型，使内部审计专业判断在明确的范围内进行。再次，注重审计证据的搜集与评价。审计人员围绕着获取什么证据、如何获取证据、如何评价证据等内容，进行审计专业判断。合理收集和使用证据，对于提高审计人员判断水平，得出正确的审计结论，具有重要意义。最后，集体决策是提高内部审计专业判断水平的一个有效途径。一个项目组的审计人员，可能会存在知识、经验某些方面的缺陷，而集体决策可以最大限度的弥补这种不足，使审计专业判断准确可靠，预防审计风险

3.有的放矢地做好审前调查工作。充分了解被审计单位的基本状况，掌握其企业管理中的薄弱环节，确定好审计的范围和重点。对每一个审计发现都要从内控制度上找根源，对审计取得的各种基础资料进行综合全面分析和实质性测试，引导审计向薄弱环节延伸，从根源上降低审计风险.违规违纪事实不查清不放过、原因不分析透不放过、责任不明确不放过、整改不落实不放过。要强化审计人员在工作过程中的风险意识，要求审计人员严格执行审计规范，将责任具体落实，促进审计工作各阶段和各级审计人员各负其责，减少审计工作过程中的盲目性、随意性。

4.选择合适的审计方式方法。选择科学的审计技术方法，是审计质量的重要保证，也是减少审计风险的重要基础。内部审计人员在制定和实施审计计划时，应根据不同项目的特点，采用不同的审计方式方法。如在进行违纪违规项目的专项审计时，应尽可能采用详查法，以防遗漏；在涉及到专业技术时，应吸收专业技术人员参加，以弥补审计人员技术知识的不足。

5.一丝不苟收集审计证据。审计证据是基础，审计法规是依据。要做到依法审计，不仅仅是审计处理是否有法可依，还包括审计证据的真实性、充分性、有效性和适当性。所以，无论是实物证据、口头证据、是书面证据还是计算证据，无论是直接证据还是间接证据，都要一丝不苟地根据规范操作程序收集证据，绝不能草率从事。审计人员编制的审计工作底稿要与被审计单位领导或财会人员交换意见，让其对审计工作底稿记录的经济事项予以认可或做出说明。

6.重视审计结果后续跟踪。审计报告的表述应持十分慎重的态度。对非审计事项不作评价；对审计过程中未涉及的具体事项和审计证据不足的审计事项，只用客观写实的方法将有关事项反映清楚，不作审计评价和处理；审计报告的用词要简明、准确、清晰，切忌含糊其词、似是而非；定性要适当，揭示问题要明确，不能因为有风险而把难以处理的问题掩盖了。该明的不明、该揭的不揭，这在某种意义上说，等于人为地加大了审计风险。进行后续跟踪审计，主要是看“审计结果报告”或“审计决定”中要求被审计单位纠正、整改的问题是否得到落实，审计报告中所提出的建设性的建议是否被及时采纳，验证审计报告中的审计建议和意见是否符合实际。通过后续审计，既监督审计处理决定的落实情况，又能维护审计工作的严肃性。

[1]陈新环.企业内部审计项目管理规范操作.中国时代经济出版社，2009.1

[2]尹维劼主编.现代企业内部审计精要.中信出版社，2002.2

[3]时现主编.内部审计学.中国时代经济出版社，2009.8

[4]内部资料.油品销售企业内控手册，2013

（作者单位：中国石油化工股份有限公司山西太原石油分公司 山西太原 030000）

（责编：若佳）

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