从审计免疫系统论看高校内部审计的发展

杨淑芝　张玉玲　曲红

[摘 要] 高校内部审计作为高校可持续发展的内部免疫系统，在规范高校管理、促进高校持续与有效发展等方面的作用越来越大。基于审计免疫系统论，现代高校内部审计应树立独立理念、服务理念、利益理念和风险理念，完善内部审计管理机制，加快内部审计的转型和发展，提高内部审计的信息化管理水平。

[关键词] 审计免疫系统论；高校内部审计；发展

[中图分类号] F239.45 [文献标识码] A

Abstract： As an immune system for the sustainable development of higher educational institutions， internal audit plays an increasingly important role in standardizing the management and maintaining sustained and effective development. From the perspective of audit immune system theory， colleges and universities should conduct internal audit based on the principles of independence， service， interests， and risks. They should also improve the management system， speed up the transformation and raise the digital management level of internal audit.

Key words： audit immune system theory， internal audit of higher educational institutions， development

一、我国高校内部审计的发展

自1983年国家审计署成立以来，我国审计事业已经整整走过了30个年头，这其中，作为我国审计重要组成部分的高校内部审计在20多年的发展中也取得了一定的成就。1985年1月，原国家教委成立了审计室，是根据《国务院关于审计工作的暂行规定》建立起来的，是为了加强高校财务管理，提高教育经费使用效益。到1987年年底，42所国家教委所属的高校内部审计机构已全部建立起来。高校建立内部审计机构最初三年，审计部门的工作重点主要是法纪审计，即对高校及其附属单位遵守国家财经法规与财经纪律情况进行检查。随着高校内部审计的发展和壮大，高校内部审计业务逐步以财务审计和效益审计为重点，实行定期审计、违纪审计、建立健全内部审计制度、纠正行业不正之风和加强廉政建设等方面进行管理和监督，从根本上防止违纪违规问题的发生，并围绕治理教育乱收费、后勤社会化改革以及社会力量办学资金等方面展开内部审计工作。进入21世纪，高校内部审计在维护教育系统经济秩序，保障教育事业健康发展做出很大贡献。

二、基于审计免疫系统论的高校内部审计的发展思路

我国自1998年实施高校扩招以来，高校在资金来源及运用、师生人数、学科研条件、基本建设等方面发生了较大变化，高校涉及的经济活动面越来越广，并呈现复杂化和多元化的发展趋势。但高校财务管理制度和有关经济活动内部控制制度尚不完善，现有的机构编制和人员配备相对滞后，这样就造成了高校制度和管理跟不上实际发展的情况，导致近年来部分高校内部存在贪污受贿、商业贿赂等现象，学校不再是一方净土。随着我国高等教育的发展和高校管理体制改革的不断深入，高校对内部审计产生了更多的需求，高校内部审计开始步入新的发展时期。

审计免疫系统论是在国家经济社会大系统运行过程中，通过审计提高国家经济社会运行安全和质量，维护国家和人民群众利益，促进国家经济社会健康、协调和可持续发展。审计在国家经济社会运行的地位和作用，恰如一个人的“免疫系统”。审计免疫系统论不仅使某一具体的受托责任关系得以正常维系，而且可以促进整个社会受托责任关系按既定规则有序进行，从而维护经济社会发展的秩序。各类组织的“免疫”功能，是靠设置具有“免疫”功能的内部审计机构构建起来的。审计免疫系统理论的提出不仅适用于国家审计，对内部审计包括高等院校内部审计工作也有很好的应用价值。高校内部审计凭借自身业务特点和对单位内部了解的优势，能为高校提供及时的诊断，使高校潜在的“病毒”得以整治，有效控制高校经营管理中的风险，为高校创造价值。

（一）树立现代高校内部审计理念

审计理念是审计主体对审计活动所持有的态度、观点和看法的综合，是指导审计活动的思想基础。高校内部审计作为高校可持续发展的内部免疫系统，在规范高校管理、促进高校持续与有效发展等方面的作用越来越大。应当看到，目前高校的经济活动以及内部管理的风险无处不在，有效地预警和防范风险，实现高校价值增值是高校内部审计工作的基本追求。现代高校内部审计应树立以下内部审计理念：

1.独立理念。内部审计是高校的“免疫系统”，如何发挥内部审计的“免疫系统”作用，那么高校内部审计的独立性能否等到保障是关键。内部审计独立性是指不存在威胁客观性的情况下，对于有些威胁因素应由内部审计人员、职能部门和所在单位各层次进行控制。具有独立性能使高校内部审计人员提出公正的和不偏不倚的判断意见，独立性既可以通过高校的内部审计机构工作上的独立性和个人的客观性来体现并获得。但明确的是，独立性是高校内部审计人员对被审事项保持的一种态度，审计结果的做出是客观公正的。树立独立理念并不是要求高校内部审计人员孤立地工作，更不是与其它部门搞对立，根据工作需要时刻要与其它部门保持有效的工作沟通和恰当的工作关系。

2.服务理念。在“免疫系统”论下，随着审计职能的改变，内部审计的工作重点也发生了转移，高校内部审计人员应该深刻理解高校内部审计的服务意识，牢固树立服务第一、监督第二的理念，为学校高管当好参谋，为学校最高目标服务。对高校内部审计人员来说，时刻保持对工作的高度热情，坚定树立内部审计事业的信心，积极、主动、全身心投入工作，才能为高校服务好。

3.利益理念。现代内部审计要与所在单位同患难共命运，要持续关注所在单位的发展战略、政策导向和风险偏好，关注所在单位的整体利益和长远利益，始终代表所在单位核心的价值取向。对于高校内部审计人员而言，树立利益理念就是要关心所在高校的各种利益和利益冲突。高校内部审计人员需要认真分析和评价各种利益冲突，发现那些表面上或事实上不符合所在高校最大利益的各种关系。

4.风险理念。内部审计是所在单位的“免疫系统”，有责任更早地感受风险，有责任更准确地发现问题。高校自扩招以来，高校的经营管理活动也面临了诸多不确定性，风险管理逐渐成为现代高校内部审计管理的核心内容。作为高校的“保健良医”，内部审计应牢固树立风险理念。通过检查、评价和报告风险管理过程的适当性和有效性，提出改进建议来协助学校管理层和相关方面建立、实施、监督风险管理过程。

（二）完善内部审计管理机制

为了开创内部审计观念、拓宽审计范围和充分发挥内审职能，必须努力完善内部审计管理机制，以保证高校内部审计的免疫系统功能的发挥。

1.提高高校内部审计机构在组织中的地位。在审计免疫系统理论下，随着内部审计功能的改变，高校内部审计日益增加它在组织当中的影响力，提升它在组织的重要性。实际上，许多组织成员，尤其管理层开始将内部审计视为一个正处发展中的重要部门，他们希望从这里能够了解更多的风险管理和控制制度。有证据表明未来的组织将会把它的确认体系整合到它的总体流程中去，高校内部审计更有可能被视为一种机制——用来确保风险敞口得到正确的理解与评估，并且在动态的组织变化中得到有效的管理和控制。

2.完善内部审计质量控制制度。对高校内部审计而言，无论是发挥其监督、评价、服务和预防职能，其内部审计质量都是至关重要的。如果内部审计机构无法保证其工作的高质量，就很难谈到其职能的充分发挥。内部审计质量控制是内部审计机构和内部审计人员对自身活动所进行的控制。完善内部审计质量控制制度，首先要横向形成宏观的法律政策环境，纵向要增强行业自我约束力，然后是建立具体的内部审计质量控制制度。

（三）加快高校内部审计的转型和发展

随着我国市场经济体制的完善和经济增长方式的转变，为内部审计事业的发展带来活力。高校内部审计作为我国内部审计的重要组成部分，应积极顺应内部审计的发展趋势，高校内部审计职能从单纯监督向监督与服务并重转变，审计方式从事后监督逐步向全过程监督转变，审计目标从查错纠弊向内部控制评价和风险评估转变。加快高校内部审计的转型与发展，这是时代发展对高校内部审计发展的要求，也是高校内部审计自身发展的要求，高校内部审计的转型能更好地服务于高校发展与管理的需要。

高校内部审计的转型与发展与审计免疫系统理论是相辅相成的。目前多数高校内部管理比较松散，控制措施缺位的现象比较普遍，高校健康发展存在潜在的风险，为了发挥高校内部审计的保健良医作用，借助熟悉学校各类业务和管理环节的优势，高校内部审计逐步实现以开展内部控制审计与风险导向审计为主的转变。所谓风险导向内部审计，是以服务高校为宗旨，采用风险为导向、控制为主线的内部审计方法，以增加高校价值为目的的一种审计模式。这种审计模式使高校内部审计更好地从事后转向事中、事前，从单纯的财务审计转向管理审计，达到控制和预防高校风险的作用，发挥审计的免疫系统功能。

（四）提高高校内部审计信息化管理水平

从审计免疫系统论看，高校内部审计树立科学的审计理念，不能仅仅停留在口头上，而要研究它的可操作性，把它转化为扎扎实实的工作中。为了很好地贯彻落实审计免疫系统论，审计信息化管理水平就要提高，才能有效完成高校内部审计的转型和发展。高校内部审计信息化是传统内部审计向现代内部审计转变的重要标志。高校内部审计信息化建设相对于政府审计、社会审计目前仍处于初级阶段，其主要的原因是高校内部审计在高校中的地位和作用没有充分发挥，领导对高校内部审计在单位中管理作用缺乏足够的认识。同时，高校内部审计工作者必须从根本上转变观念，以积极的态度迎接内部审计信息化发展对审计工作提出的新要求，只有敢于创新，坚持创新，才能使高校内部审计工作跟上时代的步伐。

[参 考 文 献]

[1]刘家义.以科学发展观为指导推动审计工作全面发展[J].审计研究，2008（3）

[2]董大胜.牢固树立科学审计理念发挥审计免疫系统功能——在新中国内部审计制度实施25周年研讨会上的讲话[J].中国内部审计，2009（4）

[3]谢思旺.“免疫系统”理论视角下的高校内部审计职能研究[J].会计之友，2012（8）下

[4]王红亮.“免疫系统”视角下高校内部审计的理念创新研究[J].经济研究导刊，2012：36

[责任编辑：王凤娟]