企业财务报表合并编制思路分析

惠海艳

摘要：由于我国的市场经济发展十分迅速，一个企业要想在市场中占有一席之地，保证业绩和地位更好地发展，采用财务报表合并编制这一方法是十分必要的。这是因为一个企业的总体财务情况、资金流向、经营成果、权益变更等许多重要信息都是通过财务报表反映出来的，为了使企业更好地管理和运营，就需要设计一个合理的企业报表合并编制的思路，下面我们将对设计思路进行分析。

关键词：企业；财务报表；合并编制；思路分析

中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：16723198（2014）07012102

随着我国社会主义市场经济发展越来越迅速，企业要想更好地立足于市场之中，做好财务报表合并编制是十分重要的。企业为了更好地与国际市场接轨，在《企业会计准则》中制定的规章制度参考了世界上一些先进的制度，国际化的趋势越来越明显。企业在参考这些国际准则时，结合我国的现状和国情进行了适当的修改，使其更符合我国企业的现状和发展，在一定程度上促进了我国企业的发展和制度的进步。但是，新制度中仍有一些方面需要进一步改进。

1简析我国企业财务报表合并编制中存在的问题与不足

1.1合并报表中的专业用语在措词上存在的问题

随着我国经济的发展，逐渐产生并发展壮大了许多并非是企业的实体经济，由于这种情况的出现，有关企业会计准则中合并报表范围的规定目前主要都是针对“企业”、“公司”做出的规定，关于“实体”缺乏详细的解释和规定，由于措辞的不严谨和不准确，就导致合并报表容易出现问题。我国现阶段的市场经济的发展越来越多元化，如果在制定合并财务报表时只注重强调企业，而忽略了对非企业实体的合并财务报表关注，就会使做出的合并财务报表中所提供的信息不准确。因此，我国的会计准则中应当加强对实体经济这一概念的强调和叙述，使会计财务报表的合并范围更加准确和完整，保证财务状况能够精准的反应出来。

1.2企业财务合并报表中存在一些人为的影响因素

说到有关人为操控财务报表，主要是一些企业集团在收购一家子公司后，这些集团会在一定时期内将其再次出售，赚取其中的差价，而不是通过对子公司的改造进行长远的盈利。业内所提到的短期控制，就是指母公司将子公司在短时间内在出售从而获取利益。由于“暂时性控制”，因此母公司不需要将再次转让子公司的盈利纳入合并财务报表之中，通过这一方法可以对公司的利润进行调节，粉饰财务报表。因此我们可以从国内外对“控制”定义的比较上，能够看出我国会计准则缺少对“暂时性控制”的规定。因此需要加强对暂时性控制这一概念的说明和补充，使控制的定义更加完善，从而确保准确控制的定义、减少人为操纵的可能性等都具有重要的意义。因此我国的会计准则中应当包含有关暂时性控制的内容，并将其具体化、准确化，将相关的规定尽量清楚、详细和完善。同时，对于与暂时性控制的子公司有关联的财务信息，企业需要在财务合并报表中做出注释和标记，保证信息的公开透明，满足潜在的投资者、债权人以及社会公众对这些会计信息的掌握和需求。

2简述关于企业财务报表合并编制的思路

关于财务报表合并编制的思路，应当注重调整，也就是母公司结合相关的调整标准，对与其相关的子公司做出业务上的调整，调整的主要目的是为了抵销做出的准备工作，保证这些工作在多年后仍能发挥作用，即会计人员未来在对财务报表合并编制的时候，仍然需要将第一次做出的调整作为现在调整时的参考项目。

2.1对子公司的相关财务报表进行调整

关于调整子公司的财务报表，一般有以下两种情况，即同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司这两种。

当对同一控制下的企业所做出合并后所获得的子公司，所采用的政策等应当与母公司相一致，对财务报表进行合并编制时，需要将子公司的财务报表作为调整的参考基础，一般情况下不需要进行调整；当子公司所采用的会计政策与会计期间与母公司产生分歧的情况时，就要充分的考虑重要性原则，应当以母公司的会计政策和会计期间为准，对子公司的个别财务报表进行适当的调整。

对于非同一控制下企业合并所获得的子公司而言，不仅要将会计政策及会计期间的差别作为调整的参考以外，还需要对子公司的个别财务报表进行调整。相关的管理人员还需要结合与母公司在购买时所涉及的关于可辨认资产、负债的公允价值等设置相关的备查簿作为调整的参考，这样有利于母公司对子公司的个别财务报表进行调整，这样可以使子公司的个别财务报表清晰的将购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等相关数据在本期资产负债表中应有的金额反映出来。综上所述，应当重视关于编制合并财务报表的调整，这对于企业的财务管理有着重要的意义。

2.2根据权益法的有关内容对子公司的长期股权投资做出调整

（1）对长期的股权投资和所有者的权益进行统一。

现在许多母公司对子公司都进行了长期的股权投资，在核算时主要采取成本法进行计算；子公司所有者的权益直接受到净损益的波动而产生变动。当所有者的权益想要与长期股权投资进行统一时，就要重视财务报表的合并编辑，个别财务报表编制对其统一无重要的意义。

长期股权投资的调整需要参考权益法，当投资单位的所有者权益的变动时，就需要对长期股权投资做出相应的调整，这也是权益法的核心思想。股本、资本公积、未分配的利润等是所有者权益所包含的基本内容。就未分配利润的变动而言，当期净利润的变动对其有着十分重要的影响，而资本公积的变动主要是因为部分业务发生变动引起的。

母子公司在确定关系时主要依靠的是长期股权投资。母公司对财务报表进行合并编制这项工作，其主要目的是针对母公司对子公司的长期股权投资。通常情况下母公司按照购买日的公允价值做出持续计量，对长期股权投资进行调整应当是在公允价值计量的基础上进行调整的。

（2）在财务报表合并编制的工作底稿上对长期股权投资用权益法进行调整。

关于这一点，我们可以利用反证法的知识进行论证，母公司对于财务报表的合并编制应当依据实体观念来制定，这主要是因为子公司和母公司均属于集团的一部分，这两部分是一个完整的整体，不应分开处理。母公司与子公司之间根本不存在投资和被投资问题，因此这两者之间就不会出现与投资单位的长期股权投资问题和被投资单位的所有者权益等相关的问题，这就要求母公司与子公司将各自的财务报表已经确认的部分进行相互的抵销。

如果母子公司之间不能够按照权益法做出相关的调整，这就会造成投资单位的长期股权投资依然是根据成本法进行核算的，同时被投资单位的所有者权益也会受到投资单位的影响，产生变动。如果母公司与子公司之间各自确认的部分是不相等的，就无法有效的进行相互抵销。

（3）企业应当把握好调整的关键点。

要想保证企业财务报表合并编制的有效进行，就必须对调整的关键点进行准确的把握，这主要包括以下几点内容，即对投资收益额多少的把握、掌握关于长期股权投资余额的多少以及长期股权投资调整额的多少等相关的重要问题。只有这样，才能使企业准确的把握调整的关键点，将财务报表合并编制做好，为企业的发展做出保证。

3总结

综上所述，我们对企业财务报表合并编制中存在的一些问题进行了简要的分析，同时强调了如何把握企业财务报表合并的关键点和思路，为企业进行合并财务报表做出了简单的总结。企业要想在当今社会中更好地立足与发展，就必须合理的对资金进行规划，保证企业的每一分钱都用于发展中，这样才能促进企业又好又快的发展。

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