基于绩效工资改革的高职院校个税筹划管理的应用研究

朱勤丰

（浙江金融职业学院，浙江 杭州 310018）

基于绩效工资改革的高职院校个税筹划管理的应用研究

朱勤丰

（浙江金融职业学院，浙江 杭州 310018）

专兼职相结合的“双师”队伍是高职院校培养高素质应用型人才的关键因素之一。而健康有效的收入待遇分配激励机制是其充分发挥作用，提升办学层次和办学水平的重要保证。实施绩效工资后，在收入报酬水平总量既定的前提下，对个税进行筹划管理，以使教职工税后收入最大化，已成为各高职院校的必要工作。本文从分析当前个税筹划管理的客观必要性入手，提出了实施绩效工资后高职院校个税筹划管理的综合目标、个税筹划管理系统的基本设计思路和设计内容，同时提出了在个税筹划管理过程中应重点解决的几个关键问题。

个税筹划；高职院校；绩效工资；综合管理系统

一、高职院校个税筹划管理的客观必要性

（一）高职院校个税筹划管理的重要意义

近年来，伴随着社会经济的飞速发展和财政政策和人事分配制度的不断改革，在高等职业教育迅猛发展的同时，高职院校的财务管理也进入了一个相对不统一、相对不稳定的状态和历史时期。高职院校的财务部门在做好其他各项财务管理工作的同时，必须应外界政策环境的变化，最大限度地为全体教职工谋取福利，做好财务服务工作。个人所得税管理是高职院校财务管理的一项重要内容，个税筹划更是一项在财务管理基础上为全体教职工做好财务服务的重要工作，其效率直接影响到财务管理的各个环节，也直接影响到每位教职工的切身利益和学院工作的正常运转。

（二）高职院校个税筹划管理的内部要求

专兼职相结合的“双师结构”的师资队伍建设，是高职教育培养适应社会经济发展需要的高素质应用型人才的关键因素之一，也是各高职院校形成特色、创建品牌的重要战略。所以，在“以生为本”理念指导下，包括行业兼职教师在内的全体教职工，这个“人”的因素是最为重要的。因此，高职院校在实施绩效工资，建立健康有效的收入待遇激励机制的同时，必须积极思考、切实做好教职工个人所得税的筹划管理工作，以使教职工绩效收入最大化，充分发挥激励作用，切实提升高职院校的办学水平和办学层次。

（三）高职院校个税筹划管理的客观形势

当前，各高职院校已开始全面实施绩效工资，要求在国家政策指导调控下，逐步建立起符合自身特点和发展需要，并与岗位聘任制相适应的分配制度。这样的岗位绩效激励新模式，使得收入分配更加科学化、规范化和制度化，激发广大教职工的工作热情和创造力，不断提高教育教学质量、科研水平和管理水平。近年来，随着国家对高等职业教育投入的不断加大和高等职业教育的飞速发展，高职院校教职工的收入也得到了相应提高。实施绩效工资后，各高职院校的年度财务部门预算经人大审批通过后，在职教职工的工资福利经费总量基本是确定的。因此，这也给高职院校的个税筹划管理提供了可能，以保证在职教职工税后收入最大化，合理合法地减少不必要的税收支出。

因此，高职院校应适应财务管理内外环境部的快速变化，必须对原有的财务工资和个人所得税管理进行必要的整合、改进和优化，结合个人所得税税收筹划管理进行有效地系统设计，在提高高职院校财务管理水平和财务工作效率的同时，合理、合法减轻教职工税收负担，实现高效的缴税方式，为学院的日常教学、科研和发展提供坚实的财务工作基础和平台。

二、高职院校个税筹划管理的综合目标

高职院校实施绩效工资后进行个税筹划管理，必须遵守有关个人所得税相关法律、法规和制度的规定，符合财务人员的操作习惯，适合高职院校财务管理的需要。进行个税筹划管理，首先应进行筹划方案的设计，运用现代化的管理手段设计一个符合高职院校财务管理特征的个税筹划管理综合管理系统，并使系统具有通用性、安全性、适应性、可维护性等主要特征，特别是要使系统具有强大的筹划管理功能，能运用税法、统计学等相关原理和方法，利用数据库强大的数据处理和分析能力，以实现个税筹划和管理的目标。

由于高职院校自身的发展特点和财政体制改革对高职院校财务管理的高要求，使其个税的筹划管理日趋复杂，已成为高职院校财务工资管理中的难点之一。个税筹划管理在高职院校实施绩效工资后的应用，可以通过设计综合管理系统来实现，其综合目标总体上应解决的主要问题包括：基本人事信息管理、薪酬管理、个税筹划管理、工资核算及发放、工资统计与分析等多方面的综合信息的管理。通过个税筹划管理，按年综合筹划，设计最佳月薪和年终奖组合方案，同时规避年终奖发放的“无效区间”，可以明显减轻教职工的税收负担，合理合法地减少不必要的税收支出。

三、高职院校个税筹划管理的设计思路和内容

实施绩效工资后，高职院校应在对传统的个税管理进行深入研究的基础上，根据当前学院事业发展的特点和经济业务的特殊性，结合财务管理工作和为教职工做好财务服务等方面的内在要求，针对实施绩效工资后高职院校个人所得税代扣代缴工作的管理现状和存在的主要问题，进行更为深入的研究和较为透彻的分析。

当前，高职院校个税筹划管理应以实施绩效工资后保障教职工合法合理的切身利益为基本出发点，要求学院人事部门和财务部门事前协调统一，工资薪酬管理必须同时考虑个税筹划管理，按年综合筹划，设计最佳月薪和年终奖组合方案；同时，应规避年终奖发放的“无效区间”。在总量既定的前提下，合法合理地达到教职工税后收入最大化的目标。基于此，本文对绩效工资下的高职院校的个税筹划管理提出了初步的设计构想。

（一）高职院校个税筹划管理的总体设计思路

个税筹划管理在高职院校实施绩效工资后的应用是一个综合系统工程。这一设计方案下的个税筹划管理系统应具有方便、快捷、安全的特性，可以为高职院校的财务管理以及教职工的个税缴纳提供非常好的管理工具，从而提高财务管理能力和财务服务水平。通过个税筹划管理，实现以下管理功能：（1）教职工收入发放方式的筹划，对在职教职工收入进行按年综合筹划，设计最佳月薪和年终奖方案，有效规避年终奖发放的“无效区间”；对行业兼职教师收入，提交并储存聘用相关信息，考虑将劳务报酬所得转化为工资薪金所得；（2）定义多种计税方式，如只针对工资进行单项计税、当月工资与本人劳务酬金的合并计税、工资外收入单项计税、累计计税等多种方式；（3）可自由定义各种工资以外收入的项目，包括课时费、加班补助、奖金等等，并根据不同的收入种类自动计算需要缴纳的税额；（4）可以打印标准格式的税单，也可以打印非标准格式的税单，供个人核对；同时解决税收计算的可阅读性问题；（5）在对所有的计税过程当中都能够留下痕迹，作为日后查询的依据；并且能够提供多种查询方式。

（二）高职院校个税筹划管理的设计内容

按照个税筹划管理的总体设计思路，个税筹划管理模块应作为高职院校工资个税管理系统中非常重要的一个环节和内容。而工资个税管理应是一个集基本人事信息管理、薪酬管理、个税筹划管理、工资核算及发放、工资统计与分析等多方面于一体的综合管理系统。笔者认为，其总体功能框架可以分为以下几个模块，具体情况如图1所示。

图1：高职院校工资个税管理系统功能框架图

1.基本人事信息管理模块。这一模块担负着教职工个人信息登记和核定等功能，主要分为在职教职工基本人事信息管理和行业兼职教师基本信息管理两项内容。

2.薪酬管理模块。这一模块是高职院校工资个税管理系统的基础，是个税筹划管理模块的主要数据来源。薪酬管理数据，主要包括高职院校绩效工资的设计、实施绩效工资后在职教职工工资薪酬项目、工资外收入项目，以及行业兼职教师的劳务报酬项目等。薪酬管理模块可以分为人事薪酬管理、财务薪酬管理和个人校外收入管理三个子模块。

3.个税筹划管理模块。这一模块是高职院校工资个税管理系统设计的关键。通过个税筹划管理模块，可以进行在职教职工工资奖金发放的“无效区间”（或称“雷区”）的定义；按年综合设计最佳月薪和年终奖方案，在执行的过程中根据具体情况适时适度调整；设置行业兼职教师劳务报酬的起征点，根据具体情况把达到要求的行业兼职教师的劳务报酬所得转化为工资薪金所得；对教职工不同来源的各种收入分别进行计算方法的定义，做到可以根据计算痕迹随时查询每个教职工应纳个税的计算过程及其计算结果。通过个税筹划管理，保证所有发放的收入项目，都可自动进行筹划并实现代扣个人所得税，其功能框架如图2所示。

图2：高职院校个税筹划管理子系统功能框架图

在实现这项管理功能时，必须详细、深入掌握个税筹划管理模块与其他功能模块，特别是与薪酬管理模块之间的相互关系。

4.工资核算及发放模块。根据个税筹划管理确定的工资薪金的发放方案，进行工资核算及发放，包括行业兼职教师劳务报酬的支付；进行银行（或财政）所需数据的导出、打印。

5.工资统计与分析模块。高职院校人事和财务部门可以根据实际需要，统计和比较分析在职教职工各个工资收入项目的基本情况、差异以及每个项目的个税缴纳情况；统计和分析行业兼职教师的劳务报酬情况和个税代扣代缴情况；统计和分析超过12万元收入的教职工的基本情况，掌握其自行申报个税的相关信息；统计和分析实际发放的工资薪酬超过年初设计的年总收入的情况，反馈信息给人事部门，建议进行政策上的纳税筹划；所有统计信息数据都可以输出、打印。

6.查询模块。在本系统中，查询模块提供了综合查询和网上查询等功能。从财务信息数据的安全性角度考虑，查询模块只对个人工资信息的查询权限进行放开。

7.输出模块。在本模块中，个人所得税筹划管理中所有信息都可以按条件实现输出。

四、高职院校个税筹划管理的关键问题

近年来，高等职业教育得到了前所未有的快速发展，高职院校的理财环境也发生了巨大的变化。但是，高职院校很多管理手段还停留在升格前的中专模式，与事业发展和外部环境的变化对管理提出的高要求格格不入，原有的财务软件已远远不能适应和满足当前实际情况的需要。高职院校实施绩效工资后，个税筹划管理是一个综合的系统工程，主要应解决以下关键问题：

（一）很强的法律政策性

个人所得税的计算应根据个人所得税的有关法律法规，按照工资薪金等的不同来源，采用适用税率和相应的计算方法计算应纳税额。在国家有关的法律法规和政策发生改变时，需要及时修改相关的计算公式及流程。

（二）很大的数据信息量

随着高职院校办学规模的不断扩大和经济业务处理的日趋复杂，所需要处理的数据来源十分广泛，相关财务报表处理的数量越来越大，数据信息加工的数量也大大增多，要求系统数据库与处理业务的流程能顶住各种压力和风险。

（三）格式转化移植性差

目前，个税管理系统的可移植性较差，数据的输入需要进行格式的转换。虽然个税管理系统的数据输入方式有多种选择：既可以以手动方式输入，也可以采用数据库的方式进行导入。但是，因为需要进行格式的转化，而可能会带来数据信息的丢失问题，使系统计算出现较大的差错，并也难以发现。从而影响了系统计算结果的正确性和可信性，系统的稳定性较差。

（四）过高精度低效工作

传统的个税管理系统一般还借助于手工计算的方式，难免会出现一些差错，这与财务工作本身的严肃性要求格格不入。如果在这个过程中发现了差错，需要进行大量的数据核对工作。在实际的操作过程中，通常也运用Excel表的数据处理功能，但是因为Excel表数据录入也可能出现差错，或者在录入的过程中有重复或者遗漏而可能直接导致计算结果有较大差异，工作效率较低，精确度较低。

（五）管理毫无筹划意识

在发放工资薪金以后，无法直接合并计算当月所发放酬金等收入的应纳个人所得税，需要借助Excel电子表的汇总计算功能。在绩效工资实施后，在既定的收入总额前提下，系统本身缺乏个人所得税的筹划管理功能，“发多少钱交多少税”，没有为广大教职工真正做好财务服务工作。这是目前个税管理系统普遍存在的一个致命的缺陷。

因此，随着高等职业教育的飞速发展，高职院校专兼职师资队伍的不断扩大，在实施绩效工资以后，迫切需要开发一个适合高职院校自身需要的，能充分体现个人所得税筹划管理思想和高职院校财务优质服务理念的个税筹划管理系统。在做好系统数据信息的共享、安全的同时，主要强调进一步完善系统管理服务功能，以满足高职院校实际日常运转的需求，为高职院校的管理控制、管理决策提供全面有力的支持，为教职工提供更好的财务服务。

（注：本文系浙江省教育厅2013年科研项目“个税筹划管理在高职院校实施绩效工资后的应用研究”的研究成果，课题编号：Y201328423）

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